Затраты прямые и косвенные. Распределение косвенных затрат

Введение
1.Теоретические аспекты затрат
1.1.Понятие затрат в управленческом учете. Классификация затрат
1.2.Прямые затраты. Понятие, классификация
1.3.Косвенные затраты. Понятие, классификация
1.4.Общие вопросы распределения косвенных затрат
2.Методические аспекты распределения косвенных затрат
2.1.Метод полных затрат
2.2.Метод нормативных затрат
2.3.Метод переменных затрат
2.4.Функциональный метод
2.5.Метод распределения затрат по местам их возникновения
Заключение
Список использованной литературы

Затраты прямые и косвенные. Распределение косвенных затрат

Производственные косвенные затраты могут возникать на уровне участка, цеха, а также одновременно относиться к нескольким структурным подразделениям организации либо объектам калькулирования. Общий учет этих затрат не учитывает места и условия их возникновения, не позволяет формировать информацию о реальной себестоимости, искажает данные о производственных издержках на конкретные виды готовой продукции (работ, услуг).
По своему характеру производственные косвенные затраты в значительной доле относятся к условно-переменным, что означает возможность проследить их причинно-следственную связь с конкретными объектами калькулирования.
Непроизводственные косвенные затраты по большей части не имеют прямой зависимости от деловой активности организации и являются постоянными либо условно-постоянными.
При калькулировании себестоимости необходимо обеспечить правильную организацию учета косвенных затрат по местам возникновения и центрам ответственности, т.е. построить систему аналитического учета косвенных затрат.
Так, в качестве мест возникновения производственных косвенных затрат могут выступать цеха основного производства, различные обслуживающие подразделения и вспомогательные цеха. Кроме того, существуют производственные косвенные затраты общезаводского характера, относящиеся к производству в целом (амортизация производственных зданий, их обслуживание и ремонт, расходы на мероприятия по охране труда и др.). Что касается учета по центрам ответственности, при его организации необходимо разграничение косвенных затрат условно-переменного и постоянного характера. Ответственность за уровень условно-переменных косвенных затрат возлагается на менеджеров конкретных подразделений, в которых они формируются, на основе принятых в организации нормативных значений данных затрат.
Косвенные затраты постоянного характера могут быть двух уровней. Так, часть из них имеет место по причине начала самой производственной деятельности – их принято называть постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства (амортизация основных фондов, налог на имущество, арендная плата за производственные площади и др.). Другая часть косвенных затрат может изменяться из года в год в зависимости от принятых управленческих решений. Эти затраты называют дискреционными постоянными затратами. К ним относятся расходы на рекламу, на заработную плату управленческого персонала, на научные исследования, представительские расходы и др.
Таким образом, постоянные косвенные затраты либо носят нерегулируемый характер (зависят только от внешних факторов), либо их уровень планируется на определенный период в виде лимитируемых сумм на различные цели.
1.4.Общие вопросы распределения косвенных затрат
Для оценки производственных запасов и принятия управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции, необходимо грамотное распределение косвенных затрат
В то же время выбор и обоснование баз распределения косвенных затрат являются одной из самых сложных задач калькулирования себестоимости. Выбранная в организации методика распределения должна учитывать как особенности производства различных видов продукции, так и саму специфику косвенных затрат.
Традиционное калькулирование было построено на основе трех основных школ, давших различные решения проблем, связанных с выбором методов распределения косвенных затрат. Принято выделять три направления такого распределения: бухгалтерское, математико-статистическое и плановое1.
Бухгалтерское направление связано с использованием документированных данных о затратах и их распределении на основе той или иной базы. При этом его главным недостатком является то, что, меняя базу распределения, бухгалтер изменяет величину финансового результата.
Математико-статистическое направление основано на построении коэффициентов корреляции между отдельными видами издержек и степенью занятости либо между потреблением и выпуском готовой продукции. В рамках планового направления заранее устанавливается потребление производственных факторов по объему, видам и причинам, в результате вся система учета ориентируется не на прошлое, а на будущее.
Следует иметь в виду, что, каким бы способом ни осуществлялось распределение косвенных затрат, он не будет до конца объективен. Таким образом, отсутствует возможность точно распределить косвенных затрат между конкретными продуктами, их можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки.
Для отечественного управленческого учета характерно использование единой ставки распределения для всей организации. В то же время известно, что единую ставку распределения косвенных затрат целесообразно применять лишь тогда, когда продукты деятельности всех подразделений организации потребляют косвенные затраты приблизительно в одинаковых пропорциях.
Кроме того, как правило, при таком распределении косвенных затрат выбираются базы распределения, напрямую связанные с физическими объемами производства, т.е. предполагается, что увеличение объемов производства автоматически приводит и к увеличению косвенных затрат, в то время как на практике эта взаимосвязь прослеживается далеко не всегда.
Определенные виды деятельности, связанные с обслуживанием и управлением производством, не имеют непосредственной связи с объемом выпущенной продукции. Так, целый ряд косвенных затрат носит постоянный характер. При этом известно, что постоянные расходы практически не реагируют на изменение деловой активности предприятия, а условно-переменные нередко могут зависеть от показателей, не относящихся к объему1.
Таким образом, использование традиционных ставок распределения будет искажать информацию о себестоимости выпускаемых изделий. Чем выше в сумме косвенных затрат удельный вес затрат, напрямую не связанных с объемом производства, тем более искаженной будет информация, полученная на основании распределения затрат относительно показателя, связанного с объемом продукции. Как следствие, управленческий аппарат не получит четкого представления о себестоимости того или иного вида продукции (работ, услуг).
В последние десятилетия крупные компании для управления себестоимостью и прибылью начали использовать пооперационный менеджмент или управление затратами через управление отдельными операциями либо отдельными видами деятельности. Операции, составляющие отдельные виды деятельности, стали выступать промежуточным объектом калькулирования, а связанные с ними косвенные затраты – основным объектом учета и анализа. Результатом этого стало появление системы АВ-костинг (Activity-based costing), которая является одной из современных систем учета затрат и калькулирования полной себестоимости, отвечающей условиям современных организаций с высоким уровнем косвенных затрат1.
В основе данной системы лежит методика использования в распределении косвенных затрат баз, непосредственно связанных с изменением их уровня (более того, вызвавших эти расходы). В результате часть косвенных затрат, имеющая условно-переменный характер, будет включаться в себестоимость только тех объектов калькулирования, с которыми она непосредственно связана. Для этого необходима систематизация информации о затратах, связанных с каждой из операций, сопровождающих производственный цикл, а также процессы снабжения и управления.
2.Методические аспекты распределения косвенных затрат
2.1.Метод полных затрат
Метод учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции1.
При этом прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике применение данного метода учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.
Основные преимущества данного метода:
возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
широкая сфера применения;
возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
К основным недостаткам метода можно отнести следующие:
субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.
2.2.Метод нормативных затрат
Метод «стандарт-кост» (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них1.
До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:
основные сырье и материалы;
оплата труда основных производственных рабочих;
косвенные затраты.
Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции.
Для расчета косвенных затрат составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины косвенных затрат, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей косвенных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные косвенные затраты суммируются.
Метод предполагает учет полных затрат и учитывает затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. Прямые затраты нормируются, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом.
В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.
Среди основных недостатков метода можно выделить следующие:
зависимость от внешних условий: изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода;
метод невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно;
метод не охватывает качественных показателей деятельности предприятия: проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы;
отклонения от нормативных затрат, показывающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции;
Несмотря на недостатки, сфера применения данного метода учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.
2.3.Метод переменных затрат
Метод учета переменных затрат «директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.
Главный принцип, заложенный в основу метода «директ-костинг», – раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
Выделяют несколько разновидностей метода директ-костинг»1:
классический «директ-костинг» – калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
метод учета переменных затрат – калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
метод учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
К преимуществам системы «директ-костинг» относятся1:
простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;
возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов.
Общие недостатки системы «директ-костинг»:
трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Таким образом, систему «директ-костинг» удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Она предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, система позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов.
2.4.Функциональный метод
В соответствии с функциональным методом ABC (Activity Based Costing) предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю1.
Принципиальное отличие указанного метода учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных затрат. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций выделяется. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом – количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).
Основные достоинства системы:
точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы;
эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить «вклад» каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат;
возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;
возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.
Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях. Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре себестоимости.
Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.
2.5.Метод распределения затрат по местам их возникновения