Цель и основные принципы аудита финансовой "бухгалтерской" отчетности

Введение
1.Организационно-методические аспекты аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1. Нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности
1.2. Цели и задачи аудита отчетности
2. Планирование аудита отчетности
2.1. Краткая характеристика ООО «Большая перемена»
2.2. Основные этапы планирования аудита
3. Методика проведения аудита отчетности
3.1. Основные этапы аудита
3.2. Выводы и рекомендации
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Факторы неотъемлемого риска
Приложение 2 – Бухгалтерская отчетность

Цель и основные принципы аудита финансовой "бухгалтерской" отчетности

Средний
Выше среднего
Наивысший
Риск необнаружения присущ непосредственно процессу проверки и оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут выявить в системе учета клиента существенные ошибки, не обнаруженные органами внутреннего контроля7. Таким образом, оценка величины риска носит в некоторой мере субъективный характер, так как зависит от аудиторов. При этом аудиторские процедуры должны быть достаточно эффективны, с тем чтобы снизить риск до уровня, позволяющего сделать квалифицированное заключение о финансовой отчетности предприятия. Иными словами, планируемые аудиторские процедуры должны обеспечить максимально возможную проверку и исправление ошибок по счетам бухгалтерского учета.
В соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения8. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Большая перемена» на основе данных бухгалтерской отчетности (см. Приложение 2).
Таблица 2.6
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение
базового показателя
(тыс. руб.)
Допустимый % отклонений
Значение, применяе­мое для нахождения уровня существенно­сти (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия
1871
5
94
Валовый объем реализа­ции без НДС
1893
2
38
Валюта баланса
9544
2
191
Собственный капитал
1881
10
188
Общие затраты предпри­ятия
1154
2
23
Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее производим расчет уровня существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+191+188+23)/5=107
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-23)/107*100%= 78,5%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(191-107)/107*100%=78,5%
Определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполняется, то рассчитываем новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности (94+38+188)/3=107
5. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(107-38)/107*100%=64,49%
6. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(188-107)/107*100%=75,7%.
Так как требование не выполняется за уровень существенности принимается наименьшее значение 23 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности9
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 2.7
План проведения аудита достоверности бухгалтерского баланса
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит соблюдения законодательства
С 01.01.07 по 31.12.07
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета
С 01.01.07 по 31.12.07
3
Аудит порядка составления бухгалтерской отчетности Формы № 1 и формы № 2)
С 01.01.07 по 31.12.07
Таблица 2.8
Программа проведения аудита достоверности бухгалтерского баланса
№ п/п
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
Аудит соблюдение законодательства
С 01.01.07 по 31.12.07
1.1
Проверка создания
Учетной политики, учредительных документов
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетная политика, учредительные документы
1.2
Проверка соблюдения требований ПБУ 1/98
С 01.01.07 по 31.12.07
ПБУ 1/98, учетная политика
1.3
Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99
С 01.01.07 по 31.12.07
ПБУ 4/99, сличительные ведомости
1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов
С 01.01.07 по 31.12.07
Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
1.5
Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций
С 01.01.07 по 31.12.07
документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета
С 01.01.07 по 31.12.07
2.1
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, опросы бухгалтера
2.2
Проверка результатов последней инвентаризации имущества и обязательств
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций
2.3
Изучение организации документооборота, порядка хранения документации
С 01.01.07 по 31.12.07
График документооборота
2.4
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами
С 01.01.07 по 31.12.07
Проверка фактического наличия, заключение
2.5
Проверка применения программы для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений
С 01.01.07 по 31.12.07
Проверка фактического наличия, заключение
2.6
Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности
С 01.01.07 по 31.12.07
Опросы персонала
2.7
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.8
Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.9
Проверка фактического поступления в имущества
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы
2.10
Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников
С 01.01.07 по 31.12.07
Опросы персонала
2.11
Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.12
Изучение правильности применения корреспонденции счетов
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.13
Проверка организации учета имущества и источников в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета, учетная политика
3
Аудит порядка составления бухгалтерской отчетности Формы № 1 и формы № 2)
С 01.01.07 по 31.12.07
3.1
Проверка применения формы баланса и отчета о прибылях и убытках, утвержденной МинФином РФ
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк формы № 1 и 2
3.2
Проверка порядка отражения сумм по статьям формы № 1 и № 2, отсутствия арифметических ошибок, соблюдения требований законодательства о порядке заполнения статей отчетности и занесения обязательных реквизитов
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк формы № 1 и 2, первичные документы, учетные регистры
3.3
Проверка правильности проведения реформации баланса и формирования финансового результата
С 01.01.07 по 31.12.07
первичные документы, учетные регистры
3.4
Проверка порядка составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк формы № 1 и 2, первичные документы, учетные регистры
3. Методика проведения аудита отчетности
3.1. Основные этапы аудита
1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Большая перемена» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является розничная торговля.
2. В учетной политике ООО «Большая перемена» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения инвентаризаций.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 3.1
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос
Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда
НЕТ
2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров
НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы
ДА
4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных
ДА
5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД
НЕТ
6. Является ли система АБУ лицензированной
ДА
7. Обновляется ли программное обеспечение
ДА
8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД
ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.
6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов для проверки правильности отражения сумм по статьям бухгалтерской отчетности.
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено соблюдение данным предприятием законодательства.
Для этого была изучена учетная политика. Было выяснено, что в ней проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
Затем изучалась законность совершенных сделок предприятием, то есть соблюдение норм действующего законодательства при совершении операций. В ходе выборочной проверки не было обнаружено нарушений.
Также в ходе проверки было выяснено, что предприятие ведет учет в соответствии с нормами действующего законодательства, соблюдает все требования законов и иных нормативных актов в части бухгалтерского учета и отчетности, что позволяет говорить о высоком профессионализме работников бухгалтерии, которые обладают достаточным набором знаний, чтобы учет велся в соответствии с нормами законодательства.
8. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета.
Для этого, в первую очередь, было произведено сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений.
Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации).
При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии ООО «Большая перемена» не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям.
Как уже отмечалось, при ведении бухгалтерского учета предприятие использует программу 1С Бухгалтерия. Данная программа соответствует всем требованиям и существенно облегчает работу бухгалтера, позволяет избежать возникновения ошибок. На предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по различным участкам учета. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Но при этом, в ходе проверки было выяснено, что не смотря на высокий профессионализм сотрудников, правильность ведения учета, соответствие нормам действующего законодательства, в бухгалтерском учета на предприятии ООО «Большая перемена» периодически возникают ошибки, вызванные невнимательностью. Это неправильное указание номера счета, суммы операции. В ходе проверки, было выяснено, как данные ошибки влияют на отчетность, в том числе и на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Было установлено, что ошибки меньше допустимого уровня существенности, что говорит о том, что данные ошибки не привели к существенному искажению отчетности, но в дальнейшем их необходимо устранить.
9. При проверке бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках было установлено, что предприятием используется типовые формы отчетности, все реквизиты заполняются, взаимосвязь между балансом и другими формами отчетности не нарушена. При проверке наличия математических ошибок не было выявлено нарушений.
3.2. Выводы и рекомендации
В ходе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности было подтверждено, что:
операции по учету имущества и обязательств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что в бухгалтерском учете возникают искажения в результате невнимательности персонала, но эти ошибки не привели к существенному искажению отчетности, так как они меньше допустимого уровня существенности.
В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Государственная регистрация: 23456 от 21.12.04г.
Лицензия на проведение общего аудита № 1234567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Москвы, действительна до 31.12.2012
Аудируемое лицо.
Наименование: ООО «Большая перемена»
Мы провели аудит достоверности бухгалтерской отчетности организации ООО «Большая перемена» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Большая перемена». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных о бухгалтерском учете. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что учетная политика оформлена не надлежащим образом, не утвержден график документооборота, результаты инвентаризации оформляются не надлежащим образом, а также в бухгалтерском учете ООО «Большая перемена» возникают ошибки из за невнимательности персонала, такие как неправильное проставление суммы по операции или номера счета, но эти ошибки существенно ниже допустимого уровня существенности, а значит не привели к искажению отчетности, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Большая перемена» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
«5» декабоя 2008 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки
Печать аудитора
Заключение
При написании данной работы были изучены цель и задачи аудита отчетности, нормативная база по формированию и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Затем было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска, для чего были изучены его основные компоненты, и выполнена их оценка на основе тестирования. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем были разработаны план и программа аудита отчетности. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалось, соблюдаются ли нормы действующего законодательства в части составления и предоставления отчетности, соответствия данных первичных документов учетным регистрам, правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах, правильность определения стоимостной оценки операций.
По результатам аудита было выяснено, что соблюдается законодательство, на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки, все расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета, стоимостная оценка операций правильно определена, но при этом в бухгалтерском учете ООО «Большая перемена» возникают ошибки из за невнимательности персонала, такие как неправильное проставление суммы по операции или номера счета, но эти ошибки существенно ниже допустимого уровня существенности, а значит не привели к искажению отчетности. Также на данном предприятии учетная политика оформлена не надлежащим образом и не утвержден график документооборота, не оформляются акты инвентаризации. В связи с этим было выдано положительное аудиторское заключение с оговоркой.
К основным рекомендациям по повышению качества учета относятся:
повысить период отдыха у сотрудников от работы на компьютере, что позволит сократись вероятность возникновения ошибок от невнимательности:
произвести дополнительные настройки программы 1С, для контроля ошибок;