Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета и его значение

Введение
1.Общие вопросы и история плана счетов
1.1.Счета бухгалтерского учета. Классификация счетов
1.2.Понятие плана счетов. Его роль и функции
1.3.Эволюция плана счетов в России
2.Характеристика действующего Плана счетов 2001г.
3.Адаптация плана счетов под нужды организации
3.1.Построение рабочего плана счетов
3.2.Построение плана счетов по требованиям МСФО
Заключение
Библиографический список

Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета и его значение

Особенно актуальны последние изменения Плана счетов в связи с активной и целенаправленной работой по сближению отечественной учетной практики с международно признанной. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО.
В основу построения Плана счетов 2001г. были положены следующие подходы2:
независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;
относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;
относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);
обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;
практическое удобство работы с планом счетов;
преемственность в построении плана счетов,
В табл. обобщены принципы, положенные в основу Плана счетов 2001г.
Таблица
Принципы формирования плана счетов
Параметр, характеризующий план счетов
Подход, принятый для построения плана счетов
Универсальность применения в народном хозяйстве
Единый для всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете)
Возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной организацией учетной политики
- Унифицированные счета – счета финансовой бухгалтерии. Являются обязательными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета
- Индивидуальные счета – счета управленческой (производственной) бухгалтерии. Являются типовыми. Организация, исходя из специфики деятельности, самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля
Регулирование состава и содержания аналитических счетов
- Субсчета – рекомендованная номенклатура.
- Аналитические счета – возможные критерии выделения счетов. Разработка системы аналитических счетов осуществляется организацией
Окончание табл.
Параметр, характеризующий план счетов
Подход, принятый для построения плана счетов
Структура плана счетов
Иерархическая (синтетический счет - субсчета - аналитические счета)
Признаки выбора счетов для включения в план счетов
- Счета, выделенные исходя из функционального назначения и натурально - вещественной формы элементов кругооборота средств
- Счета для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни
Критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней
- Единица текущего учета в синтетическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению
- Единица текущего учета в аналитическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально - вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно - технический учет
Основные формальные критерии построения плана счетов
- Единство критериев выделения счетов
- Однородность и разграниченность счетов
- Равнообъемность счетов одного уровня
- Наличие резервных позиций каждого уровня
Факторы, определяющие количество синтетических
счетов
- Содержание реального процесса хозяйственной
деятельности
- Удобство пользования планом счетов
Длина кодового обозначения синтетических счетов
Два знака
По Плану счетов 2001г. и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно-хозяйственной деятельности.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.
В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.
Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.
В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая при этом правила и основные методологические принципы ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению Плана счетов1.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.
Основополагающий принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним. По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.
Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.
Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.
Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I «Внеоборотные активы» включает счета активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке»); счета процессов (08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также регулирующие счета (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).
В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем – разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.
План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:
разд.I «Внеоборотные активы» (счета 01 – 09);
разд.II «Производственные запасы» (счета 10 – 19);
разд.III «Затраты на производство» (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);
разд.IV «Готовая продукция и товары» (счета 40 – 49);
разд.V «Денежные средства» (счета 50 – 59);
разд.VI «Расчеты» (счета 60 – 79);
разд.VII «Капитал» (счета 80 – 89);
разд.VIII «Финансовые результаты» (счета 90 – 99);
забалансовые счета (счета 001 – 011).
В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов.
В каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания. Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.
Можно выделить следующие положительные моменты действующего плана счетов:
упорядочен процесс учета операций, так как счета сгруппированы с учетом их смыслового содержания и назначения;
уменьшено количество синтетических счетов, что делает план счетов удобным для пользования;
расширены возможности применения субсчетов и аналитического учета как части управленческого учета организации;
план счетов в большей степени отвечает своему прямому назначению – разработке методологии отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах: в пояснениях к счетам больше внимания уделяется технике отражения операций на счетах, а сам порядок ведения учета и выбор предусмотренных законодательством вариантов для отражения хозяйственных операций регулируются соответствующими Положениями по ведению бухгалтерского учета;
в структуре плана счетов, группировке счетов по разделам, назначении и содержании учитываемых на счетах операций использованы новые подходы к формированию доходов и расходов и отражению финансовых результатов в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями действующих Положений по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Среди недостатков действующего Плана счетов следует отметить, что в действующей редакции Плана счетов исключены все операции, касающиеся учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В связи с этим возникают противоречия между требованиями Инструкции по применению нового плана счетов и пунктами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, касающимися учета основных средств и нематериальных активов.
Действующими требованиями по отнесению объектов учета к основным средствам и средствам в обороте установлено, что на счете 10 подлежат учету предметы со сроком полезного использования свыше одного года, которые по критерию стоимости числятся в составе МБП. Списание данных предметов с баланса по правилам ведения учета на счете 10 приведет к невозможности осуществления надлежащего контроля за сохранностью имущества организации, так как в составе подобных предметов могут учитываться, например, компьютеры, принтеры, факсы, приборы, инструменты и другие предметы с длительным сроком полезного использования. При утере, хищении или порче предметов не будет основания для предъявления претензий по возмещению ущерба к виновным лицам в связи с отсутствием предметов на балансе организации1.
Необходимы дополнительные разъяснения по порядку учета операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
о направлениях использования чистой прибыли организацией;
о порядке начисления и отражения в учете операций по образованию и использованию фондов целевого назначения, создаваемых организацией на основании внутренних организационно-распорядительных документов;
о порядке отражения в учете прибыли прошлых лет;
Кроме того требуется проработка типового межотраслевого перечня формируемых в организациях аналитических счетов.
3.Адаптация плана счетов под нужды организации
3.1.Построение рабочего плана счетов
В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Минфином России, является типовым для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, организациям целесообразно утверждать рабочий план счетов на основе типового Плана счетов.
Бухгалтерским законодательством предусмотрено, что при принятии учетной политики, организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности1.
При построении рабочего плана счетов необходимо учитывать следующие принципы2:
принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета (не могут подменяться другими признаками). Иными словами, этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. С помощью принципа одного основания обеспечивается определенность, однозначность рабочего плана счетов, появляется возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникают хаотические переброски с субсчета на субсчет, затрудняется понимание и использование оборотов и сальдо по счетам;
принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в рабочий план счетов позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета. Один аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих рабочий план, определяется согласно их обоснованной классификации, при этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку;
принцип разнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в рабочем плане учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости;
принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации. Одним из возможных решений для соблюдения требований принципа рациональности является разумное сочетание субсчетов и аналитических позиций.
Конструирование рабочего плана счетов включает ряд последовательных этапов и операций1:
выбор признака выделения счетов;
определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения счетов к разным порядкам;
выделение счетов и их ранжирование;
выбор системы кодирования счетов и сам процесс кодирования;
выбор формы представления рабочего плана;
содержательное описание рабочего плана.
На первом этапе производится выбор признака выделения счетов, по которому в дальнейшем будет осуществляться классификация составляющих понятия «кругооборот средств организации». При этом следует исходить из поставленной перед бухгалтерским учетом цели, а также системообразующих признаков, обеспечивающих целостность и единство его организации.
Второй этап заключается в построении принципиальной структуры рабочего плана счетов. Здесь устанавливается количество уровней иерархии счетов и их соподчиненность, т.е. вертикальный разрез информационной системы учета. Определяются критерии для разграничения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов различных порядков.
Следующий этап связан с осуществлением комплекса операций по составлению перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план, их систематизации и ранжированию в соответствии с критериями, выбранными на втором этапе. Введение счетов на этом этапе происходит путем многошагового членения понятия «кругооборот средств организации» на отдельные составляющие. При каждом шаге выделяется некоторая совокупность составляющих, им в соответствие ставятся бухгалтерские счета. Полученная таким образом совокупность образовывает один уровень синтетического или аналитического учета.
Дальнейшие шаги приводят к выделению следующих уровней элементов кругооборота средств и соответственно более низких порядков бухгалтерских счетов. Количество шагов разложения понятия «кругооборот средств» определяется избранным на предыдущем этапе построения плана счетов числом уровней иерархии счетов.
Последующие этапы подразумевают доведение составленного перечня счетов до уровня требований, предъявляемых к рабочему плану самим хозяйствующим субъектом. В ходе операций кодирования, внешнего оформления и описания этот перечень приобретает те черты, которые отличают рабочий план счетов от номенклатуры счетов. Заключительный этап обеспечивает однозначное экономическое понимание разработанного рабочего плана счетов и каждого его элемента, а также описание горизонтальных взаимосвязей между отдельными счетами.
Рассмотрим сущность трех основных подходов к построению рабочего плана счетов: линейного, матричного и иерархического1.
Линейный подход – счета перечисляются в определенном порядке. Составители такого плана счетов стремятся привязать логику его построения к структуре статей бухгалтерского баланса или к кругообороту хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности и изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое построение, по нашему мнению, практически невозможно. При данном подходе предусматривается последовательное изложение номенклатуры синтетических счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что упрощает выбор корреспонденции и аналитический учет. Недостаток этого подхода в том, что количество синтетических счетов и их корреспонденции велико, не обеспечивается достаточная свобода для введения новых информационных позиций.
Матричный подход – все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета.
Иерархическое построение плана счетов предполагает минимальное число синтетических счетов при максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. В каждом синтетическом счете можно открыть от 2 до 10 субсчетов без существенного увеличения размерности кода. Корреспонденции устанавливаются только между синтетическими счетами, что при правильном подборе признаков счетов и субсчетов позволяет значительно сократить число корреспонденции счетов и упростить информационную структуру бухгалтерского учета. Субсчета вводятся организациями, что намного уменьшает зависимость плана счетов от его централизованного утверждения и увеличивает степень свободы при формировании информационной структуры бухгалтерского учета в отдельных отраслях хозяйства без утраты ее единообразия в синтетическом учете.