Таможенные платежи,как таможенный институт

Введение
1 Теоретические основы таможенных платежей
1.1 Понятие и виды таможенных платежей
1.2Таможенная пошлина как основной таможенный платеж
2 Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации
3 Таможенные сборы в системе таможенных платежей
4 Особенности исчисления и уплаты таможенных платежей
4.1 Порядок исчисления таможенных платежей
4.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
4.3 Обеспечение уплаты таможенных платежей
4.4 Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами
Заключение
Список литературы

Таможенные платежи,как таможенный институт

В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для това­ров, в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки).
Согласно ст. 183 НК не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, важнейшими признаками НДС и акцизов являются обяза­нность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. В качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара в отличие от таможенной пошлины где объектом может быть и единица товара.7. Так, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регули­руют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части фе­дерального бюджета.
3 Таможенные сборы в системе таможенных платежей
Таможенным сбором признается плата за осуществление таможенными органами различных мероприятий. В наименовании сбора зако­нодатель указывает, что собой представляет встречное удовлетворе­ние.
Законодательное определе­ние таможенного сбора не указывает на такой его признак, как обязательность. Однако это не означает его отсутствие. Во-первых, он вытекает из нормы ст. 57 Конституции РФ об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. Во-вторых, обяза­нность таможенных сборов обусловлена тем, что они относятся к платежам публично-правового характера. Целью их уплаты является финансирование расходов органов государственной власти — таможенных органов, действующих в публичных интересах8.
Так, таможенный сбор - обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий
по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.
Таможенные органы осуществляют различные юридические действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. В отличие от налогов они носят возмездный характер и взимаются в связи с оказанием каких-либо определенных услуг. Вместе с тем очевидно, что уплата таможенного сбора не является условием совершения в интересах участника внешнеэкономической деятельности таможенного оформления, таможенного сопровождения или хранения как самоцели. Данные действия совершаются таможенными органами в силу требований таможенно-правовых норм с целью соблюдения мер правовой и экономической безопасности России при перемещении товаров через таможенную границу9.
Таможенный кодекс подробно регламентирует юридический со­став таможенных сборов, а также содержит правила, по которым про­исходит их исчисление и уплата. Его нормы определяют плательщиков таможенных сборов, ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, иные существенные условия взимания таможенных сборов10.
Особенностью сбора является «установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществле­нии соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Естественно, что в этом случае предпола­гается не номинальное соответствие, а определенная сопоставимость расходов субъекта и стоимости конкретной услуги.
4 Особенности исчисления и уплаты таможенных платежей
4.1 Порядок исчисления таможенных платежей
Порядок исчисления таможенных платежей оказывает непосредственное влияние на результативность финансовой деятельности госу­дарства в таможенной сфере, так как точное определение их размера и Дальнейшее внесение в полном объеме прямо отражается на степени Формирования доходной части федерального бюджета. Именно исчисление таможенных доходов является платформой для правильного Доведения последующих мероприятий, отражающих в целом фискальную функцию таможенных органов11.
Под исчислением налога в литературе принято понимать «совокупность действий налогоплательщика, налогового агента или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или целевые фонды». В области таможенного дела плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу и составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК), а также выставление требования к уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК). При таких ситуациях таможенный орган производит исчисление и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.
Основой или базой для исчисления таможенной пошлины, ставке НДС, акцизов являются таможенная стоимость перемещаемых това­ров (при применении адвалорных ставок), их количество (в случае ис­пользования специфических ставок), таможенная стоимость и количе­ство (при комбинированном способе обложения). Объектом же обло­жения таможенными пошлинами, налогами согласно ст. 322 ТК выступают сами товары, перемещаемые через таможенную границу12.
Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на терри­торию Российской Федерации, производится путем применения одно­го из шести методов. Правовые основы их регламентированы разде­лом IV Закона о таможенном тарифе.
Содержание данных методов претерпело существенные измене­ния, отраженные в Федеральном законе и вступившие в силу с 1 июля 2006 г.13
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами основан на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию. Под такой ценой понимается общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. Для того чтобы цена «превратилась» в таможенную стоимость, необходимо учесть:
расходы, не включенные в цену и фактически возложенные на покупателя (вознаграждение посреднику, тара, упаковка);
распределенная и не включенная в цену стоимость товаров и услуг предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в российскую Федерацию оцениваемых товаров (сырье, материалы, ком­плектующие ввозимых товаров; инструментарий, используемый при их производстве; израсходованные материалы; услуги по проектирова­нию, разработке, дизайну);
платежи за использование объектов интеллектуальной собствен­ности;
любая часть дохода, полученного в результате последующей прода­жи, распоряжения иным способом или использования товаров, кото­рая прямо или косвенно причитается продавцу;
расходы по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию России, их погрузке, выгрузке и перегрузке, а также по страхованию в связи с международной перевозкой.
Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если, как правило, не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами; продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обяза­тельств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количе­ственно определено; любая часть дохода, полученного в результате по­следующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно про­давцу. Приравнивание этих стоимостей также возможно, если покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключе­нием случаев, когда эта взаимосвязанность не повлияла на цену сдел­ки, а также если декларант докажет, что такая стоимость близка К имевшей место в тот же период времени к стоимости (в том числе таможенной) сделки при продаже идентичных или однородных товаров по сделке между лицами, не являющимися взаимосвязанными.
Метод по цене сделки с идентичными товарами предполагает использование стоимости сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, таможенная стоимость подлежит корректировки, исходя из имеющихся сведений с учетом разницы в расходах.
Если не выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
Метод по цене сделки с однородными товарами может быть использован, когда в качестве основы принимается стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными из другого государства в Российскую Федерацию в тот же или соответвующей ему период времени, что и оцениваемые товары.
Однородными признаются товары, которые, не являясь одинако­выми во всех отношениях, обладают сходными характеристиками и состоят в схожих компонентов, и это позволяет им быть коммерчески взаимозаменяемыми. Например, однородными можно признать теле­визоры марок «Сони» и «Панасоник». Однородность товаров опреде­ляется исходя из следующих факторов: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Товары не могут быть признаны идентичными или однородными, если они не были произведены в одной и той же стране с оцениваемыми то­варами, а также если их проектирование, опытно-конструкторские ра­боты, художественное оформление и иные аналогичные работы вы­полнены на территории России. Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, используются в данной методике только в случае отсутствия информации об однородных товарах, про­изведенных лицом — производителем оцениваемых товаров.
Метод на основе вычитания стоимости применяется, если оценивае­мые, идентичные или однородные товары будут продаваться на терри­тории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.
Метод на основе сложения стоимости — это метод, при котором определения таможенной стоимости принимается цена товара, вклю­чающая:
расходы по изготовлению или приобретению материалов и расхо­дов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;
расходы на перевозу товаров до места их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации; их погрузку, выгрузку и перегруз­ку, а также страхование при международной перевозке.
Информация такого рода обычно получается за пределами России, при этом производитель желает представить таможенным органам со­ответствующие данные.
Резервный метод означает определение таможенной стоимости то­варов с учетом мировой практики. Он используется, когда с помощью предыдущих пяти методов таможенную стоимость определить невоз­можно. При этом таможенный орган использует собственную инфор­мацию о ценах на товар.
Рассмотренная последовательность методов определения тамо­женной стоимости не может быть изменена. При этом каждый после­дующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой после­довательности.
Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Если представленных документов не­достаточно для принятия такого решения, таможенный орган в пись­менной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает разумный срок их представления.
Декларант имеет право доказать правомерность использования из­бранного им метода определения таможенной стоимости товаров и Достоверность представленных им сведений. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган может принять ре­шение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. При отказе декларанта от использования другого метода таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров и уведомляет об этом декларанта.
После определения декларантом таможенной стоимости допускается ее корректировка.
Корректировка таможенной стоимости может осуществляться в процессе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля (например, при выявлении технических ошибок, несоответствия величины таможенной стоимости ее компо­нентам, необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости, несоответствия фактурной и таможенной стоимости това­ра).
В случае временной (условной) оценки товара таможенная стои­мость может быть изменена также при представлении декларантом уточняющих сведений о товаре, при наличии у таможенного органа ос­нований полагать, что документы и сведения, представленные допол­нительно, не являются достоверными, и в других случаях. После завер­шения таможенного оформления и выпуска товаров в соответствии с за­явленным режимом таможенная стоимость подлежит корректировке при выявлении декларантом или таможенным органом технических или методологических ошибок, повлиявших на величину таможенной стои­мости; при установлении дополнительной информации, не известной на момент таможенного оформления и не учтенной ранее. Таможенная стоимость подлежит корректировке и по результатам проверок, осуще­ствляемых налоговыми и правоохранительными органами, если в ходе таких проверок были выявлены дополнительные сведения о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, которые не были учтены ранее, при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей.
В отношении отдельных видов товаров, определяемых с учетом системы анализа и управления рисками, контроль таможенной стои­мости производится в специальном порядке. Он заключается в выпус­ке товаров по заявленной декларантом таможенной стоимости без предъявления требования таможенного органа о представлении Дополнительных данных для ее подтверждения. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
иностранная организация-производитель (ее дочернее или уполномоченное ей предприятие) совершает первую продажу в России ввозимых товаров от собственного имени;
организация-экспортер представляет в центральный таможенный орган документы по установленному перечню;
товары ввозятся российской организацией, осуществляющей на постоянной основе на территории России их розничную и (или) оптовую продажу либо использующей их в своей коммерческой деятельности (например, при сервисном обслуживании). Такая организация не должна иметь в течение последнего года нарушений таможенного и налогового законодательства, а также применять упрощенную систему налогообложения;
в отношении ввозимых товаров уплачена полная сумма таможенных платежей, рассчитанных исходя из заявленной декларантом тамо­женной стоимости;
таможенная стоимость определена путем правильно выбранного метода по цене сделки с ввозимыми товарами и подтверждена соответ­ствующими документами.
Следует отметить, что вопросы определения и заявления таможен­ной стоимости считаются одной из наиболее острых точек столкнове­ния таможенных органов с участниками внешнеэкономической дея­тельности, свойственных не только российской практике. Федераль­ная таможенная служба в рамках системы управления рисками осуществляет комплекс мер, направленных на выявление и пресече­ние возможных нарушений в отношении таможенной стоимости това­ров. Частью такой работы является подготовка информационно-аналитических материалов для низовых таможенных органов об ори­ентировочной стоимости отдельных товаров. Эти данные, оформляе­мые в виде писем, не содержат норм права, т.е. общеобязательных пра­вил по поводу минимального уровня цен, а носят сугубо справочный, информационный характер14.
При исчислении уплаты таможенных платежей необходимо иметь в виду, что в отдельных случаях субъект внешнеэкономической дея­тельности может иметь право на пользование тарифными преференциями. Согласно ч. 2 ст. 34 Закона о таможенном тарифе они могут выра­жаться в возврате ранее уплаченной пошлины, освобождении от ее оп­латы, снижении ставки пошлины, установлении тарифных квот на дифференциальный ввоз (вывоз) товара.
Так, постановлением Правительства РФ регламентирован перечень товаров (оборудования, включая комплектующие и запчасти к %), освобождаемых от обложения таможенной пошлиной. Законом в ст. 319 ТК установлены случаи, когда таможенные пошлины не взимаются15.
Во-первых, это относится к товарам, которые не подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. Так, на территорию России беспошлинно ввозятся некоторые лекарственные средства, печат­ные издания, хлопковое волокно.
Во-вторых — к товарам, по которым предоставлены льготы в виде условного полного освобождения от их уплаты. Оно может быть предусмотрено либо избранным таможенным режимом, либо предназначе­нием товара.
Третье правило составлено с учетом требования Киотской конвен­ции: определить в национальном законодательстве минимальную стои­мость товаров, при ввозе которых таможенные пошлины и налоги не взимаются. На территории России такая льгота возможна, если в тече­ние одной недели от одного отправителя одному получателю поступает товар общей таможенной стоимостью, не превышающей 5 тыс. руб.
В-четвертых, таможенные пошлины и налоги не выплачиваются, если товары обращены в федеральную собственность. Данное обстоя­тельство возможно при применении субъектами таможенного режима отказа в пользу государства, а также в случае применения конфиска­ции товара или обращения взыскания на товар, представляемый в ка­честве залога.
В-пятых, указанная норма распространяется на товары, которые до выпуска в свободное обращение и при отсутствии каких-либо нару­шений со стороны субъекта оказались уничтоженными или безвоз­вратно утерянными в силу действия обстоятельств непреодолимой силы либо в силу естественного износа или убыли.
Освобождение от уплаты таможенных платежей может произво­диться и применительно к сборам за таможенное оформление. Соглас­но ч. 1 ст. 357.9 ТК они не взимаются в отношении гуманитарной по­мощи; товаров, перемещаемых представительствами иностранных го­сударств; временно ввозимых (вывозимых) культурных ценностей; товаров, перемещаемых для личного пользования в пределах установ­ленных ограничений, и др.
Снижение ставки таможенной пошлины тесно связано с определением страны происхождения товара. Такая льгота применяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей преференцией, и выражается в установлении ставок в размере базовой таможенной пошлины. К таким государствам, в частности относятся Болгария, Индия, Китай, Монголия, Турция и другие (всего, лее ста стран мира). Если же товар происходит из наименее развитых стран (48 государств) ставки ввозных таможенных пошлин не при­меняются вообще.
Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара — количественное или стоимостное ограничение на перемеще­ние отдельного вида товара. Все, что перемещается в пределах квоты, разрешается и даже поощряется. Ввоз или вывоз сверх установленного ограничения либо запрещается, либо облагается повышенной тамо­женной пошлиной. В отличие от обычного квотирования содержани­ем тарифных квот является введение ставки таможенной пошлины на перемещение товара в пределах установленного лимита.