Учет денежных средств

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета денежных средств
1.1. Нормативное регулирование учета денежных средств
1.2. Характеристика предприятия и организация учета денежных средств
2. Организация учета денежных средств
2.1. Учет кассовых операций
2.2.Учет операций на расчетном счете и специальных счетах в банке
2.2.1. Учет операций на расчетном счете
2.2.2. Учет операций на специальных счетах в банке
2.3. Учет операций на валютном счете
2.4. Учет ценных бумаг
2.5. Инвентаризация денежных средств
2.6. Отражение в отчетности денежных средств
Заключение
Список литературы

Учет денежных средств

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:
справку о постановке на учет в налоговом органе;
заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;
копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;
карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.
Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте15.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Организация ООО «Сирена-ПРО» не осуществляет операции с валютой, поэтому операции по валютному счету не проводятся.
Таблица 2
Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»16
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
52
57
Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации.
Выписки банка по валютному и специальному счетам
52
57
Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте.
Выписки банка по валютному и специальному счетам
52
60
Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
62
Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
62
Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
62
Оплачены проданные:
- основные средства,
- нематериальные активы,
- материалы,
- незавершенное строительство и оборудование.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
66
Получены краткосрочные кредиты банков.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
67
Получены долгосрочные кредиты банков.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
91-1
Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
52
91-1
Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
50
52
Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
57
52
Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации.
Выписки банка по валютному и специальному счетам
57
52
Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты.
Выписки банка по валютному и специальному счетам
60
52
Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
60
52
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
62
52
Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг).
Выписка банка по валютному расчетному счету.
62
52
Возвращены авансы покупателям и заказчикам.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
66
52
Погашены:
- краткосрочные кредиты банков,
- краткосрочные займы.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
67
52
Погашены:
- долгосрочные кредиты банков,
- долгосрочные займы.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
71
52
Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
76
52
Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
91-2
52
Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.
Выписка банка по валютному расчетному счету.
2.4. Учет ценных бумаг
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный сертификат, акция и т.д. Участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты, инвесторы и инвестиционные институты.
Данное предприятие не осуществляет покупку и продажу ценных бумаг. Рассмотрим типовые бухгалтерские записи.
Таблица 3
Типовые проводки по учету ценных бумаг17
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
58-1, 58-2
76
Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности.
Договор на покупку ценных бумаг,
Бухгалтерская справка
58-1, 58-2, 91-2
76
Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Бухгалтерская справка
76
51, 52
Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.
Бухгалтерская справка
91-2
58-1, 58-2
Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.
Бухгалтерская справка
91-2
Разные счета
Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг.
Договора на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет
62
91-1
Отражена задолженность покупателя ценных бумаг.
Договор продажи ценных бумаг
51, 52
62, 91-1
Поступили денежные средства от продажи и в погашение ценных бумаг.
Выписка банка по расчетному счету
2.5. Инвентаризация денежных средств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация ООО «Сирена-ПРО» проводит инвентаризацию учета денежных средств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия, то есть сопоставление фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете18.
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, производственных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.
С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.
В практике различают несколько видов инвентаризации:
1.Частичная инвентаризация проводится один раз в год.
2.Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки.
3.Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации и финансовых обязательств. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
4.Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д19.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно20.
Проведение инвентаризации обязательно21:
-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
-при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
-в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация денежных средств проводится один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на « » (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационной описи. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете22.
Денежные средства оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачисляются на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки23:
Дт 50, 51, 52, 55 Кт 91
Недостача денежных средств относится на виновных лиц и делается следующая проводка:
Дт 94 Кт 50, 51, 52, 55
Дт 73 Кт 94
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации и делают проводку:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия денежных средств данным бухгалтерского учета, она выполняет функцию контроля за сохранностью денежных средств.
2.6. Отражение в отчетности денежных средств
Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках содержит результаты деятельности организации за период, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.
В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются собственно денежная наличность (cash) – касса и остатки средств на счетах в банке – и так называемые денежные эквиваленты (cash equivalents). Под последними понимаются высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги. Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows или cash flow statement) охватывает один учетный период (год) и характеризует приток и отток денежных средств24.
В отчете денежные поступления и выплаты показываются в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей; получения процента по дебиторской задолженности; получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товары.
Средства расходуются на: покупку товаров для дальнейшей перепродажи; выплату процентов по обязательствам (задолженности); выплату налогов, пошлин и штрафов; заработную плату.
Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с основной деятельностью компании.
Движение денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью обусловлено приобретением (отток) и списанием (приток) основных средств, отражаемых в балансовом отчете по строке «Основные средства», а также других долгосрочных активов. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе выступают25:
-списание (путем продажи) земли, зданий, оборудования;
-продажа ценных бумаг, в которые были вложены средства компании;
-возвращение компании основной части долга сторонними организациями (поступление процентных выплат по долгу относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью).
Типичными направлениями затрат денежных средств, относящимися к данному разделу, являются:
-приобретение (путем покупки) земли, зданий и оборудования;
-инвестиции в долгосрочные долговые обязательства и акции других компаний;
-приобретение других видов активов (например, нематериальных), используемых в основной деятельности (за исключением ТМЗ, приобретение которых отражается движением денежных средств в связи с основной деятельностью).
Разница между притоком и оттоком денежных средств в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью.
Движение денежных средств в связи с финансовой деятельностью отражает то, каким образом долгосрочный капитал в виде денежных средств был привлечен для финансирования деятельности компании, а также для выплаты держателям ее ценных бумаг. Источниками поступления наличных денежных средств в рамках данного раздела выступают инвесторы, покупающие за эти средства акции компании, и кредиторы, ссужающие средства под ее облигации, векселя и закладные. Отток же средств в связи с финансовой деятельностью направляется владельцам акций компании (в виде дивидендов и прочих выплат, а также в качестве оплаты за выкупаемые ими акции) и кредиторам компании (в виде выплаты основной части долга). Выплата процента по задолженности относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью. Разница между поступлением и расходованием средств в рамках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с финансовой деятельностью компании26.
Последствия изменения курса обмена иностранных валют – увеличение или сокращение стоимости денежных средств в иностранной валюте, выражаемое в национальной валюте при пересчете или конвертации из одной валюты в другую.