Проблемы налогообложения в особых экономических зонах.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ОСОБАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЗОНА – ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
1.1. Понятие и историческое развитие особых экономических зон
1.2 Порядок управления в особых экономических зонах и статус резидентов
1.3 Порядок налогообложения в особых экономических зонах
Глава 2 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ
2.1 Проблема несоответствия объема налоговых льгот действующему законодательству
2.2 Принятие нового законодательства – причина судебных разбирательств по налоговым льготам
2.3 Проблемы уклонения от налогообложения в особых экономических зонах
Глава 3 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ РАЗВИТИЯ И ОПТИМИЗАЦИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
3.1 Современная промышленная политика государства
3.2 Экономико-правовые перспективы развития особых экономических зон
3.3 Пути повышения эффективности механизма ОЭЗ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Проблемы налогообложения в особых экономических зонах.

Как мы знаем, эффективность деятельности свободных экономических зон зависит главным образом от следующих условий:
1) наиболее выгодное экономико-географическое расположение территории ОЭЗ;
2) нормальная инфраструктура;
3) наиболее выгодный для инвесторов объем льгот.
Как показывает практика, объем льгот, предоставляемых государством в ОЭЗ, приводит к наибольшим затруднениям при «гармонизации законодательства о свободных экономических зонах»13.
Проблема в данном случае состоит в том, что наряду с государственной региональной помощью, о которой мы говорили выше, нормативные акты Европейского Союза допускают при наличии определенных обстоятельств некоторые иные виды госпомощи, которые не противоречат налоговым правилам ЕС:
«- государственная помощь при налогообложении предпринимательской деятельности;
- государственная помощь на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);
- государственная помощь на развитие экологически безопасных отраслей»14.
В частности, государственная помощь в виде налоговых мер в интересах юридических лиц считается совместимой с правилами Eвросоюза, если она направлена на поддержку экономического развития. Такая помощь может быть предоставлена на основе региональных критериев, особенно если она преследует цель реальной ликвидации серьезных региональных проблем.
По мнению инвесторов, более значимыми, интересными и важными в этом плане являются налоговые и таможенные льготы, которые устанавливаются для резидентов ОЭЗ. Опыт России и Украины, где введенным законодательством были отменены все налоговые льготы субъектам ОЭЗ, показывает, что интерес к ним в этом случае резко падает. Таким образом на Украине активно идет обсуждение вопроса восстановления налоговых льгот с целью повысить инвестиционную привлекательность созданных в свое время специальных экономических зон.
Объемы налоговых льгот, которые предоставляются резидентам ОЭЗ, в разных государствах значительно различается. Большее количество льгот характерно для государств, не входящих в ЕС (Россия, Беларусь). Страны Восточной Европы, которые недавно вступи в Европейский Союз, активно дискутируют по проблеме сокращения налоговых льгот в ОЭЗ. Наглядной иллюстрацией к вышесказанному является пример Польши, которой при переговорах с ЕС с трудом удалось добиться сохранения на 6 лет четырнадцати специальных экономических зон, что выполнять свои обязательства перед инвесторами, поскольку «Европейская Комиссия считала приемлемыми меры государственной поддержки, предпринимаемые с 1 января 2001 г., но не соглашалась принять установленные инвестиционные привилегии, предоставленные инвесторам на основании прежнего законодательства»15.
Еще одна проблемная ситуация складывается в сфере государственной помощи на НИОКР. Объем налоговых льгот здесь напрямую зависит степени стимуляции изобретений, научных открытий и технологического развития нормативными актами Евросоюза. В ЕС государственная помощь оказывается всегда, с условием, что она направлена на фундаментальные исследования.
2.2 Принятие нового законодательства – причина судебных разбирательств по налоговым льготам
        
    На материалах судебной практики рассмотрим проблему изменения либо отмены налоговых льгот в ОЭЗ в связи с изменениями законодательства. Необходимо отметить, что в 90-х годах создавались свободные экономические зоны и зоны экономического развития, которые впоследствии либо перестали существовать, либо трансформировались в особые экономические зоны. Проблемы, возникшие при таких реформах в сфере налоговых льгот наглядно видны из следующего примера. «Решением МИ ФНС РФ № 8 по Волгоградской области от 28.09.2006 г. №  438  ООО «Кругозор-5» привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество за 2005 год в размере 43538 руб». Помимо этого, тем же решением, ООО «Кругозор-5» был доначислен налог на имущество за 2005 год (217692 руб.), пени (13834,33 руб.), кроме того предъявлено требование на уплату указанных сумм налога и пени и вынесено решение о взыскании доначисленной суммы налога за счет имущества налогоплательщика. Основание к доначислению налога на имущество за 2005 год - это неправомерное, применение ООО «Кругозор-5» льгот по налогу согласно статусу участника ОЭЗ, которое ООО «Кругозор-5» получил на основании Закона Волгоградской области от 03.06.1997 г. № 121-ОД «О зонах экономического развития  на территории Волгоградской области». Налоговый орган указал в своем решении,  что на основании Федерального закона от 22.07.2005 г. «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» все существующие особые экономические зоны и свободные экономические зоны, созданные до его вступления в силу, прекращают свое существование.
Судебная коллегия доводы суда 1 инстанции о том, что доначисление налога было правомерным, нашла достаточно вескими и обоснованными.
В ходе судебного разбирательства выяснилось, что ООО «Кругозор-5» - участник зоны экономического развития в Волгоградской области на основании Закона Волгоградской области от 03.06.97 г. «О зонах экономического развития на территории Волгоградской области», Закона ВО от 28.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций» пользовался льготами в части, которая зачисляется в бюджет области в качестве организации, являющейся  участником зоны экономического развития.
Помимо этого, п. 1 ст. 40 ФЗ от 22.07.2005 г. «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» определяет прекращение существования всех свободных и особых экономических зон, которые были созданы до дня его вступления в силу (после 30 дней со дня официального опубликования согласно ст. 41 указанного закона).
В этом случае налоговый орган, руководствуясь новым законом, сделал вывод о том, что ОЭЗ, СЭЗ и ЗЭР, к которой относилось ООО «Кругозор-5», перестали существовать с 28.08.2005 года, и на основании этого доначислил налог на имущество до конца 2005 года.
Ссылки ООО «Кругозор-5» на льготу, предоставленную ему на основании того, что он являлся участником зоны экономического развития, продолжающую  действовать с 28.08.2005 г., в связи с тем, что ее предоставил Закон Волгоградской области, судебная коллегия признала ошибочными на основании: п. 1 ст. 56 НК РФ, дающего расшифровку понятия налоговых льгот; п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г.  № 5 (принятые нормы закона, по части налоговых льгот, применяются до момента вступления в законную силу соответствующих глав ч. 2 НК РФ).
Ссылка истца на Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. признана ошибочной, так как в нем дан анализ положений действующих ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и абз. 2 ч.1 ст. 9 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», которые имеют равную силу, «в части обратной силы указанных законов». В данном деле «вопрос о придании обратной силы местному законодательству, распространении его действия на периоды, предшествовавшие новому налоговому регулированию, налоговым органом не ставился».
Помимо этого, судебной коллегией было указано на выводы Конституционного Суда РФ, которые содержатся в определении от 07.02.2002 г. по делу № 37-О и сведены к тому, что «само по себе расширение законом состава плательщиков того или иного налога - при условии, что требование о его уплате не распространяется на период, предшествовавший новому налоговому регулированию, - не может рассматриваться как придание закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы»16.
На основании этого, издание Федерального Закона не может быть рассмотрено, как придание закону, который ухудшает состояние налогоплательщиков, обратной силы.
Кроме того, согласно материалов Конституционного Суда Российской Федерации, вопросы определения целесообразности введения различных налогов, установления и изменения состава налогоплательщиков и важных элементов налогового обязательства относятся к полномочиям законодателя.
Ст. 9 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» устанавливает, что при изменении налогового законодательства создающем менее выгодные условия для предпринимателей в сравнении с действовавшими ранее, то в течение первых 4-х лет данные предприниматели должны облагаться налогами в том же порядке, который был принят во время их госрегистрации, для ООО «Кругозор-5», не входящего в эту категорию, применить нельзя.
Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда РФ льготы, которые могут быть предоставлены налогоплательщикам, не входят в круг обязательных элементов налогообложения, которые перечислены в п. 1 ст. 17 НК РФ.
Кроме вышеизложенного, ООО «Кругозор-5» не принял во внимание, что согласно ст. 40 ФЗ от 22.07.2005 г.  № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» «прекращается существование особых экономических зон и свободных экономических зон, созданных до дня его вступления в силу»17, далее ст. 41 установила тридцатидневный срок его вступления в силу (дата его публикации 27.07.2005).
Доводы о том, что  Закон № 116-ФЗ прекратил действие ОЭЗ и СЭЗ, созданных  только на федеральном уровне, судебная коллегия также нашла ошибочными. Неверными признаны также доводы о том, что данная ЗЭР, создана решением Волгоградской областной Думы – на основании полномочий, которые предоставлены ей Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ", поскольку в момент принятия Федерального закона у субъектов федерации не было полномочий, позволяющих устанавливать на своих территориях условия экономического благоприятствования и льготное налогообложение по местным налогам. Как мы знаем, ч.5 ст. 76 Конституции РФ определяет, что «законы субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам», а так как Федеральный Закон № 116-ФЗ обладает большей юридической силой в сравнении с Законами субъектов Федерации № 121-ОД, №888-ОД, то в данной ситуации он должен применяться.
Дальнейшее приведение местных законов в соответствие с федеральным законодательством правового значения по вопросу о времени окончания существования ЗЭР в Волгоградской области не имеет, на основании того, что Закон № 116-ФЗ установил запрет на дальнейшую деятельность ЗЭР после своего вступления в законную силу.
Судебная коллегия признала также вполне законным и обоснованным решение МИФНС о взыскании спорной суммы налога и пени за счет имущества ООО «Кругозор-5». Основание для этого послужили представленные налоговым органов доказательства, которые вполне подтверждают выполнение им процедуры принятия решения: требования об уплате налога и пени выставлялось, однако не было оплачено. В сроки, установленные законодательством, налоговый орган принимал меры «по бесспорному взысканию недоимки за счет денежных средств. Вместе с тем, как следует из представленных документов и не оспаривается самим истцом, на момент вынесения решения о взыскании недоимки за счет имущества общество денежными средствами, необходимыми для погашения недоимки, не располагало»18. На основании вышеизложенного судебная коллегия сделала вывод о полном соответствии решения принятого МИФНС со ст. 46, 47 НК РФ.
Таким образом, принятие нового закона повлекло за собой негативные последствия для ООО «Кругозор-5».
Из данного примера можно сделать вывод, о том, что данная ситуация является не единственной и отражает имеющиеся пробелы в новом законе. При ликвидации всех ранее действовавших льготных зон пострадало большое количество фирм и компаний, что в свою очередь привело к судебным процессам.
2.3 Проблемы уклонения от налогообложения в особых экономических зонах

Проблема уклонения от уплаты налогов в нашей стране стоит весьма остро, решение ее связано в основном с совершенствованием налогового администрирования, а также деятельности правоохранительных органов, хотя существует мнение, что ее можно решить, изменяя нормы, регулирующие взимание отдельных видов налогов.
Существует мнение о необходимости более четкой координации деятельности и информационного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, совершенствования регистрации налогоплательщиков, а также мониторинга их работы, дабы своевременно выявить случаи уклонения от уплаты налогов. Кроме того, существует необходимость совершенствования налогового законодательства по следующим векторам:
- не допускать манипуляции ценами сделок между взаимозависимыми и контролируемыми лицами с целью уклонения от уплаты налогов, для чего необходимо уточнять положения об определении взаимозависимых и контролируемых лиц, сложении цен на товары, работы и услуги в целях налогообложения;
- уточнить понятия "обособленные подразделения" с помощью приведения его в соответствие с терминами "филиал и представительство", которые широко используются в гражданском законодательстве;
- создать условия для стимуляции налоговых органов к более плодотворному сбору налоговых платежей в федеральный и территориальные бюджеты;
- уточнить понятие "налоговый резидент";
- совершенствовать систему налогового контроля, а именно, наведение порядка в процессе проведения камеральных проверок, а также исключить возможность требования неограниченного списка документации от налогоплательщика без выездной проверки;
- законодательно закрепить значение и правовые последствия проведения повторных налоговых проверок как меры, которая направлена на то, чтобы выявить нарушения налогового законодательства органами налогового контроля;
- создать единую базу данных по утраченным паспортам;
- ввести систему, которая сможет в электронном виде обрабатывать информацию, содержащуюся в счетах-фактурах;
- разработать стандарты, по которым проводится обслуживание налогоплательщиков налоговыми органами;
- уточнить определение момента, когда возникает налоговое обязательство и порядок применения налоговых санкций;
- снизить затраты по формированию налоговой отчетности путем заметного «приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета»19. Если рассматривать налог на добавленную стоимость, то в целях его совершенствования необходимо приближение к международным стандартам.
Для достижения этой цели необходимо: произвести переход на уплату НДС (вместе с предоставлением права на налоговый вычет) по методу начислений, взяв за основу данные о выставлении и получении счетов-фактур, или отгрузке или проплате товара; перейти к единой ставке НДС; сокращение сроков возврата НДС по экспортным сделкам, с уточнением механизма применения нулевой ставки НДС; осуществить переход к единой схеме принятия к вычету НДС, оплаченного при производстве капитальных вложений; не применять НДС к операциям по переходу в частную собственность, земельных участков, принадлежащих государству либо местным органам власти; модернизировать информационные технологии и процедуры, которые используются налоговыми органами, чтобы провести мониторинг деятельности налогоплательщиков, для того чтобы оперативно выявить факты уклонения от уплаты НДС; обязать представить налоговые декларации и расчеты по налогам, а также информации, которая содержится в счетах-фактурах. Для того чтобы совершенствовать налог на прибыль необходимо, во-первых, изменить порядок зачисления в расходы в целях налога на прибыль, а также расходов на НИОКР, в целях придания наибольшего стимула инновационной активности. В этой связи необходимо предпринять следующие меры: сокращение сроков, «в течение которых расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в целях налога на прибыль»20; включение в состав прочих расходов всего объема расходов на НИОКР, не оправдавшие ожиданий
Далее, необходимо изменить перенос убытков на будущее, которые учитываются, когда определяется налоговая база налога на прибыль, чтобы стимулировать инвестиционную деятельность предприятий, являющихся резидентами особых экономических зон, а в последующем - рассмотрен вопрос о пересмотре этого порядка касательно всех налогоплательщиков.
На основании того, что данный вид налога это - основной доходный источник бюджетов всех уровней, необходимо принятие мер для обеспечения зачислений доходов от данного вида налога в бюджет по месту жительства налогоплательщика. В ближайшее время назрела острая необходимость в осуществлении постепенного увеличения вычетов на системы образования, здравоохранения и пенсионного страхования. В среднесрочных планах планируется осуществить переход от единых ставок НДПИ на добытые полезные ископаемые к дифференцированным, что будет зависеть от природных и экономических параметров месторождений ставкам.
Таким образом, если государство предоставляет свои услуги на региональном и местном уровнях власти требуется наличие фискальной автономии субъектов Российской Федерации и ее муниципальных территорий. Для того чтобы достигнуть этих целей, нужно в кратчайшие сроки создать все необходимые условия для того чтобы взимать налог на различного рода недвижимость, выступающую в качестве основного элемента фискальной автономии, местных и федеральных властей.
Глава 3 АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ РАЗВИТИЯ И ОПТИМИЗАЦИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
3.1 Современная промышленная политика государства
Механизм развития и оптимизации функционирования особых экономических зон, являет собой яркий пример частно-государственного партнерства вызывая тем самым большой интерес для изучения.
Думается, что такой инструмент может стать основой современной промышленной политики. В современных условиях промышленная политика является не раздачей бюджетных средств и поддержкой «неконкурентоспособных производств за счет протекционистских мер»21. Нынешняя промышленная политика состоит из комплекса мер, которые направлены то, чтобы национальные компании повышали свою конкурентоспособность как на внутреннем, так и внешнем рынке, создавая благоприятные условия для их эффективного развития, а также реализации их настоящих и будущих конкурентных преимуществ.
Как мы уже отмечали, особые экономические зоны могут создаваться с большим многообразием целей, к примеру: привлечь инвестиции, чтобы повысить конкурентоспособность отдельно взятых производств, развить экспорт товаров, стимулировать инновационную активность национальных компаний.
В последнее время стало ясно, что общее регулирование хозяйственной деятельностью в РФ настолько неблагоприятно для внедрения каких-либо инноваций, а также развития сложноструктурных видов услуг, что отдельные меры их поддержки явно недостаточны. Необходимо производство комплексных улучшений законодательной, административной и регуляторной сфер, которым на современном этапе возможно реализоваться полностью только в рамках ОЭЗ.
Механизм особых экономических зон предполагает наличие преференций в трех ключевых для бизнеса направлениях: наличие налоговых и таможенных льгот, государственного финансирования инфраструктуры, снижения административных запретов. Именно совокупность этих условий создает особую привлекательность режиму особой экономической зоны для инвесторов, несмотря на то, что каждое из них по отдельности не слишком велико.
Как мы знаем, на современном этапе в Российской Федерации существуют или планируются к созданию особые экономические зоны практически всех основных видов, которые распространены в мире, такие как промышленно-производственная, технико-внедренческая, туристско-рекреационная, портовая.
Большое разнообразие в организационных формах дает возможность государственной поддержки немалому количеству экономических субъектов. Акцент ставится на отрасли, где высока добавленная стоимость, инновационность и мультипликативность. При таком подходе можно рассчитывать, что создание особых экономических зон будет вести не только к финансовому благополучию тех предприятий, которые являются резидентами, но и будет проводить активную стимуляцию развития смежных отраслей и соседней территории. Все это составляет значительное позитивное отличие от предшествующих попыток создания особых экономических зон в РФ.