Затраты и их классификация в управленческом учете.

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЗАТРАТЫ: ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ
1.1. Понятие затрат в системе управленческого учета
1.2. Классификация затрат в управленческом учете
ГЛАВА 2. Изучение классификации затрат ОАО «Амта» и мероприятия по ее совершенствованию
2.1.Общая характеристика организации
2.2. Классификация затрат ОАО «Амта»
2.3. Рекомендации по совершенствованию управления затратами
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложения

Затраты и их классификация в управленческом учете.

2.3. Рекомендации по совершенствованию управления затратами
С целью устранения недостатков в управлении затратами, на наш взгляд, необходимо разработать и внедрить систему учета по центрам ответственности.
Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер3 определяют систему учета по центрам ответственности как систему, которая определяет и отслеживает затраты до отдельных управляющих, в первую очередь ответственных за принятие решений по тем продуктам или видам деятельности, которые вызывают затраты. Учет по центрам ответственности является важным аспектом функции управленческого учета и внутреннего контроля. В центре затрат (расходов) ответственность управляющего ограничена контролем за ними. Отчет о деятельности отражает контролируемые затраты, связанные с работой подразделения за определенный период времени.
Все затраты, напрямую связанные с деятельностью центра ответственности, должны быть включены в отчет подразделения. Общие для нескольких подразделений затраты должны отражаться в отчете о деятельности того управляющего, который непосредственно отвечает за контроль над ними.
В управленческом учете под центром ответственности будем понимать структурное подразделение предприятия, во главе которого стоит руководитель этого подразделения, контролирующий в определенной степени средства, доходы и расходы переданного ему в подчинение участка работы предприятия.
Центры ответственности необходимо обособить по принципу производственного функционирования и иерархичности управления. По принципу иерархичности управления выделяем совокупные центры и первичные центры ответственности. Совокупные центры ответственности – центры, в которых собирается информация низовых центров ответственности по уровням управленческой подчиненности, обоснованных технологическими и организационными особенностями производства, и объединяется в общую смету затрат. В качестве совокупных центров ответственности можно выделить: а) снабжение сырьем, материалами; б) переработка топлива и энергии, обеспечение связью; в) перемещение грузов; г) производство продукции; д) производство тары; е) реализация продукции; ж) управление предприятием.
Все вышеназванные области деятельности тесно связаны между собой и не могут в рамках одного предприятия существовать обособленно. Но каждая имеет свой самостоятельный объект и условия формирования издержек. Так, в снабжении объектом отнесения соответствующих расходов является объем сырья, материалов и топлива. Центр снабжения контролирует не только затраты по заготовлению материальных запасов, но и их объем, величину и качество. В производстве – объем продукции и величина незавершенного производства, для сбыта – количество реализуемой продукции.
Центр сбыта контролирует объем и стоимость реализованной продукции и затраты, связанные с деятельностью данного центра. Таким образом, устанавливаются нормы и предельная величина затрат, за которую несет ответственность конкретный руководитель.
Управление координирует разностороннюю деятельность предприятия. Расходы на его организацию относятся на продукцию и незавершенное производство основных цехов и услуги вспомогательных производств, отпущенные на сторону.
Группировка издержек по совокупным центрам ответственности позволит объединить расходы в единые по целевому назначению комплексы.
Отделы снабжения и сбыта по характеру выполняемых функций принадлежат к соответствующим областям (сферам) затрат. Их деятельность является управленческой лишь в отношении операций заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции, где она решающим образом влияет на уровень издержек.
Обособление затрат данных отделов в единые комплексы позволит улучшить контроль за эффективностью и экономичностью работы указанных подразделений предприятия. При этом расширятся возможности контроля расходов по снабжению и сбыту, повысится информативность принятия решений по управлению запасами предприятий, оценки экономической эффективности различных вариантов организации снабжения и сбыта и складского хозяйства.
Основное назначение сферы управления предприятием состоит в координации и регулировании процессов снабжения, производства и сбыта для обеспечения максимальной эффективности производства и его развития. Затраты сферы управления подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. Обособление мест затрат в данной сфере определяется схемой административного управления предприятием, т. е. в основном спецификой и объемом перерабатываемой информации.
Возможная дифференциация центров ответственности представлена в приложении 34. Степень дифференциации мест и центров затрат внутри центров ответственности зависит от многих факторов. В сфере снабжения материальными ресурсами учет в разрезе мест затрат необходимо организовать по группам (видам) приобретаемых материальных ценностей и по ответственным исполнителям в отделе материально-технического снабжения. Аналогично может дифференцироваться аналитический учет затрат на реализацию продукции. В цехах и участках с преобладанием ручного труда центры затрат целесообразно подразделять по группам однородного технологического оборудования, а в автоматизированных производствах – расходы учитывать в целом по автоматической или поточной линии.
Группировка затрат в разрезе структурных подразделений предприятия, т.е. центрам затрат, способствует ведению затрат по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрипроизводственного хозрасчета.
С ней тесно связана группировка затрат в зависимости от функциональной деятельности предприятия. Поэтому рекомендуем выделять следующие виды затрат: снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие затраты. Это позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе функций деятельности предприятия, потом – по объектам калькуляции. Его организация способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное представление информации о производственных затратах.
Как было указано в п. 2.3. на предприятии имеет место укрупнение статьи «Вспомогательные материалы». Данное укрупнение статьи не способствует проведению качественного анализа и внутреннего контроля расходования средств организации и формирования себестоимости продукции. Выделение и конкретизация статей должны отражать специфику отрасли.
Считаем необходимым детализацию данной статьи и выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы» (на небольших предприятиях общей статьи «Упаковочные материалы»), «Пищевое сырье» и «Тара наружная» для улучшения качества контроля за формированием себестоимости продукции кондитерских предприятий.
По статье «Пищевое сырье» будет отражаться сырье, которое играет роль вспомогательных материалов и применяется для ведения технологического процесса (маисовый крахмал для отливки корпусов, растительные масла для смазки форм, мука или крахмал для подпыла и т.д.).
В целях организации эффективного контроля затрат по центрам ответственности имеет значение провести классификацию затрат по отношению к объему производства, а затем и способу включения в себестоимость продукции (рис. 6, табл. 2).
Рис. 6. Классификация затрат по отношению к объему производства
Таблица 2
Классификация затрат по отношению к объему производства и способу отнесения на себестоимость
Переменные и условно-переменные прямые затраты
Переменные и условно-переменные косвенные затраты
Постоянные и условно-постоянные косвенные затраты
1. Сырье
2. Вспомогательные материалы
3. Полуфабрикаты собственного производства
4. Возвратные отходы (вычитаются)
5. Сопутствующая продукция (вычитается)
6. ТЗР
7. Основная заработная плата производственных рабочих
8. Отчисления в части основной заработной платы производственных рабочих
1. РСЭО:
амортизационные отчисления;
арендная плата;
затраты на ремонт основных средств.
2. Работы и услуги:
автомобильный транспорт;
машино-транспортный парк;
ремонтные мастерские;
электроснабжение;
водоснабжение;
теплоснабжение;
компрессорный цех;
прочие работы и услуги;
услуги сторонних организаций.
3. Прочие производственные расходы и резервы
4. Потери от брака
1. Общепроизводственные расходы
2. Общехозяйственные расходы
3. Расчеты по страхованию
4. Внепроизводственные расходы
Таким образом, для повышения качества управления затратами, необходимо разработать и внедрить систему учета по центрам ответственности - структурным подразделениям, во главе которых стоят менеджеры, контролирующие средства, доходы и расходы переданного ему в подчинение участка работы предприятия.
Центры ответственности необходимо обособить по принципу производственного функционирования и иерархичности управления на совокупные и первичные центры ответственности.
Группировка затрат центров ответственности будет способствовать ведению затрат по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция). С ней тесно связана группировка затрат в зависимости от функциональной деятельности предприятия.
Необходимы детализация статьи «Вспомогательные материалы» и выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы» (на небольших предприятиях общей статьи «Упаковочные материалы»), «Пищевое сырье» и «Тара наружная»; использование классификации затрат по отношению к объему производства и способу включения в себестоимость.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расхо­дов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Выдвигаемые пользователями требования к информации реализуются в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость (для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах); прямая производственная себестоимость (для установле­ния цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах); себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей). А организовать систему контроля и управления расходами позволяет целевая классификация затрат.
Считаем, цель работы была достигнута. В первой главе были изучены различные классификации затрат, сложившиеся в отечественной и зарубежной практике. Во второй главе представлена характеристика объекта исследования, изучены технологические особенности производства, влияющие на подходы к классификации затрат, и применяемые в организации подходы к группировке затрат. На основе глав 1 и 2 разработаны рекомендации по улучшению качества управления затратами. В частности:
разработана система центров ответственности;
предложена группировка затрат в разрезе центров затрат и в зависимости от функциональной деятельности предприятия;
предложено выделение статей «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы», «Пищевое сырье» и «Тара наружная»;
предложена классификация затрат по отношению к объему производства, а затем способу включения в себестоимость продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изм. и доп.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ с изм. и доп.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».
5. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях кондитерской промышленности [утв. 27.10.72г.]. – М., 1973.
6. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – с. 380.
7. Васильева Е.В., Гальпер Л.З. Экономика, организация и планирование кондитерского производства. - М.: Пищевая промышленность, 1983. – 384с.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстатинформ, 2005. – 570 с.
9. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 184 с.
10. Драгилев А.И., Маршалкин Г.А. Основы кондитерского производства. – М., 1999. – 446с.
11. Друри К. Ведение в производственный и управленческий учет. / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. [Пред. П.С. Безруких]. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997. – 774с.
12. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат. – М.: Эксмо, 2005. – 141 с.
13. Лурье И.С., Шаров А.И. Технологический контроль сырья в кондитерском производстве. – М., 2001. – 350с.
14. Сахирова И.П. Операционный анализ в принятии управленческих решений. – М.: Бератор, 2007. – 176с.
15. Сахирова И.П. Учет и внутренний аудит затрат в системе управления организации кондитерской промышленности: Монография. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004.
16. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. – 10 изд.. / Пер. с англ. – СПб, Питер, 2005 г. – 1008 с.
Приложения
Приложение 1
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции организаций, осуществляющих промышленную деятельность
Статьи калькуляции
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата основных производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость продукции
12. Расходы на продажу
Итого полная себестоимость продукции.
Приложение 2
Однофазная рецептура
Сырье
Массовая доля сухих веществ в сырье, %
Расход сырья, кг
на загрузку
на 1 тн готовой продукции
в натуре
в сухих веществах
в натуре
в сухих веществах
А
1
2
3
4
5
Многофазная рецептура
Сырье и полуфабрикаты
Расход (кг) на 1 тн готовой продукции
Расход полуфабрикатов (кг) на 75 кг пирожных без потерь на фазе отделки и приготовления пирожных
Потери на фазе отделки и приготовления пирожных
Расход полуфабрикатов (кг) с учетом отделки полуфабрикатов и приготовления пирожных
%
кг
Круглый бисквит
387,0
1000 – 387
75 – х
х = 29
4,3
1,25
29 + 1,25 = 30,25
Начинка фруктовая
133,0
1000 – 133
75 – х
х = 10
4,3
0,43
9,97 + 0,43 = 10,40
Помада
307,0
х = 23
4,3
0,99
23 + 0,99 = 23,99
Сироп для промочки
133,0
х = 10,0
4,3
0,43
9,97 + 0,43 = 10,40
Фрукты-цукаты
40,0
х = 3,0
4,3
0,13
3 + 0,13 = 3,13
ИТОГО
1000,0
75
-
-
78,17
Приложение 3
Центры ответственности
Совокупные центры ответственности
Центры ответственности 1 уровня
Центры ответственности 2 уровня
Центры затрат
1
2
3
4
Снабжение сырьем и материалами
Отдел материально-технического снабжения
Группа по определению текущей потребности в материальных ресурсах;
Группа по заключению контрактов
Складское хозяйство
Группа по обеспечению хранения материальных ресурсов и отпуску материалов в производство
Переработка топлива и энергии, обеспечение связью
Отдел главного механика
Планово-предупредительный ремонт;
Ремонтный цех;
Механический цех
Энергетическое обслуживание;
Теплопункт
Энергоцех
Компрессорный цех
Внедрение новой техники и автоматизации;
Связь (АТС)
Перемещение грузов
Гараж
Обслуживание отдела маркетинга;
Обслуживание отдела материально-технического снабжения и картонажного цеха.
Внутреннее перемещение грузов
Производство продукции
Заготовительный цех
Технические службы;
Экономические службы;
Рецептурный отдел;