Бухгалтерский учет и предпринимательство

Введение
1. Нормативно-правовое регулирование предпринимательства в России
2. Бухгалтерский учет у субъектов предпринимательства
2.1. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях
2.2. Бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей
Заключение
Список литературы

Бухгалтерский учет и предпринимательство

При переводе на уплату этого налога для предприятий осуществляется замена уплаты некоторых налогов уплатой единого налога на вмененный доход. Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что фактически уплаченная сумма налога не напрямую зависит от фактически полученных налогоплательщиком доходов и произведенных расходов.
Для плательщиков единого налога на вмененный доход сохраняется обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Для малых предприятий, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, не предусмотрены никакие специфические формы ведения бухгалтерского учета, отражающие специфику их деятельности и налогообложения. Малые предприятия могут вести учет точно так же, как при общем режиме налогообложения - по традиционной системе, по простой форме иформе с применением регистров бухгалтерского учета имущества.
Плательщики единого налога на вмененный доход составляют и предоставляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном текущим законодательством. Состав и формы отчетности плательщиков вмененного налога аналогичны отчетности, предоставляемой малыми предприятиями при общем режиме налогообложения. Для малых предприятий сохраняются льготы по сокращенному объему бухгалтерской отчетности.
Отчетность по единому налогу на вмененный доход предоставляется в форме налоговых деклараций по налогу, так же как и налоговые декларации по другим налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при этом режиме налогообложения8.
Затраты на ведение учета плательщиками единого налога на вмененный доход фактически не отличаются от затрат при общем режиме налогообложения. А вот затраты на ведение налогового учета и составление налоговой отчетности значительно ниже.
При всех системах налогообложения для налогоплательщиков сохраняется обязанность ведения кассовых операций, так же как и обязанности налогового агента.
Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения перечислены в таблице 1.
Таблица 1 Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения субъектами предпринимательства
Система налогообложения
Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов)
Бухгалтерская отчетность
Налоговая отчетность
О Б Щ И Й Р Е Ж И М
Традиционная (журнально- ордерная, компьютеризованная)
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
У П Р О Щ Е Н Н А Я
Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N БГ-3-22/647)
Бухгалтерскую отчетность представлять не обязательно
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при УСН, в том числе налоговые декларации по объекту налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
В М Е Н Е Н Н А Я
Традиционная (журнально- ордерная, мемориально- рдерная, компьютеризованная и т.п.)
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ и Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД
Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества
В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД
2.2. Бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели также вправе выбрать систему налогообложения и в зависимости от этого организовать учет доходов и расходов, составление отчетности. В отличие от юридических лиц индивидуальные предприниматели вне зависимости от системы налогообложения всегда ведут учет доходов и расходов по простой системе - без плана счетов и двойной записи. А вот формы ведения учета зависят от системы налогообложения и практически никогда не совпадают с теми формами учета, которые ведут юридические лица. Единственным исключением является упрощенная система налогообложения.
Общий режим налогообложения предусматривает для индивидуальных предпринимателей уплату федеральных, региональных, местных налогов и сборов, плательщиками которых являются физические лица9. Индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль. Вместо этого они платят налог на доходы с физических лиц, ставка которого значительно ниже, чем ставка налога на прибыль. Для индивидуальных предпринимателей ниже ставка единого социального налога. Расчет и уплата некоторых налогов отличается от порядка, предусмотренного для юридических лиц.
Индивидуальные предприниматели могут работать по общему режиму налогообложения в добровольном порядке, за исключением тех видов деятельности, которые подпадают под уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели, работающие по общему режиму налогообложения, должны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденную Приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N 86н "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Приказ Минфина России N 86н был введен в действие с 27 сентября 2002 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Как уже отмечалось ранее, индивидуальные предприниматели ведут учет хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов по простой форме без применения Плана счетов и двойной записи10. На индивидуальных предпринимателей не распространяются не только правила ведения бухгалтерского учета, но и законодательство по составлению бухгалтерской отчетности. Текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не вменяется обязанность составления форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и т.п.
Книгу учета доходов и расходов разрешается вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Существует несколько специализированных электронных программ, предназначенных для индивидуальных предпринимателей. Например, автоматическое заполнение налоговых деклараций. Предприниматели, которые пользуются такими программами, считают затраты оправданными. С другой стороны, табличные формы Книги допустимо вести и в Excel.11
Книга учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей является не только формой учета, но и документом для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Кроме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они являются при общем режиме налогообложения.
Индивидуальные предприниматели также в добровольном порядке могут применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае они обязаны соблюдать критерии, установленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Следует обратить внимание на то, что для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц критерии перехода на упрощенный режим неоднозначны. Не относятся к индивидуальным предпринимателям критерий по выручке (п. 2 ст. 346.12) и критерий по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 16 ст. 346.12). Формулировка внесенных изменений в гл. 26.2 Федеральным законом N 117-ФЗ позволяет совмещать налоговые режимы (упрощенный режим с единым налогом на вмененный доход) не только юридическим лицам, но также и индивидуальным предпринимателям. Такое совмещение налоговых режимов возможно только с 1 января 2004 г. В остальных случаях индивидуальные предприниматели, так же как и юридические лица, упрощенную систему налогообложения обязаны применять по всем видам деятельности.
Индивидуальным предпринимателям при упрощенной системе налогообложения не разрешено вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, применяемую при общем режиме налогообложения. При упрощенной системе налогообложения допустимо только ведение Книги, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647 Эта Книга едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения.12
Отчетность индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения представляется в виде деклараций по объектам налогообложения на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налоговых деклараций по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения.
Если на территории субъекта РФ введен единый налог на вмененный доход, то индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на его территории в пределах перечня сфер, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ "Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", обязаны перейти на уплату вмененного налога.
Индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога не освобождены от обязанности вести учет доходов и расходов. При организации учета доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей возникают определенные трудности. Дело в том, что текущим законодательством не установлена специализированная форма учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. В настоящий момент индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход могут вести учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы РФ от 20 февраля 1996 г. N НВ-6-08/112 "О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью". Но такой порядок учета доходов и расходов устарел и не отвечает специфике специального режима налогообложения.
В некоторых регионах индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога на вмененный доход рекомендуется вести учет в Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18.
Отчетность индивидуальных предпринимателей - плательщиков вмененного налога представляется в виде деклараций по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности, а также налоговых деклараций по другим налогам, плательщиками которых они являются.
Варианты организации индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в таблице 2.
Таблица 2. Организация учета доходов и расходов, отчетность индивидуальных предпринимателей
Система налогообложения
Система учета доходов и расходов
Система отчетности
Общий режим
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приказ Минфина России N 86н)
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при общем режиме налогообложения, в том числе декларация по налогу на доходы с физических лиц
Упрощенная
Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N ВБ-3-22/647)
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по налогооблагаемым базам доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
Вмененная
Учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996 г. N НВ-6-08/112
Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели - плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу
Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приказ Минфина России N 18)