НДС и практика его исчисления в организации

Содержание
Введение
1 НДС и практика его исчисления в организации
1.1 Налогоплательщики
1.2 Налогоплательщики НДС и постановка их на учет
1.3 Объект налогообложения
1.4 Место реализации товаров
1.5 Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1.5 Налоговая база
1.6 Ставки налога
1.7 Счет-фактура
1.8 Книга покупок и книга продаж
1.9 Налоговая декларация по НДС
2. Порядок и сроки предоставления декларации
2.1 Уплата налога и отчетность
2. Практическая часть
2.1 Учет суммы налога
2.2 Расчет на примере действующей организации
Заключение
Литература

НДС и практика его исчисления в организации

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов.6
1.6 Ставки налога
Существует три ставки налога: 0, 10 и 18%.7 В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.
Ставка 0%, в частности, применяется:
- по экспортируемым товарам;
- при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
- при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;
- при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся вне России;
- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом;8
- при железнодорожной перевозке товаров на экспорт и сопутствующим услугам, выполняемым российскими фирмами;
- в некоторых других случаях.
Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, вам необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.9
Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.
Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой ставки окончательно вы не теряете.
1.7 Счет-фактура
Главным документом, по которому исчисляют НДС, является счет – фактура.
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);10
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаро-сопроводительных документах.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам). Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями НК РФ.11 В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС. Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита, например адреса продавца, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Изложенное не означает, что ошибки (неточности) в счете-фактуре поставщика (или даже отсутствие счета-фактуры) делают в принципе невозможным для покупателя зачет (возмещение) «входного» НДС. Однако в этом случае у покупателя практически неизбежно возникнут разногласия с налоговыми органами и, следовательно, правомерность зачета НДС покупателю придется доказывать в судебном порядке. Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур. Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки. Например, при оказании услуг прочерки ставятся в строках, предназначенных для отражения информации о грузоотправителе и грузополучателе, ввиду отсутствия таких понятий в отношениях, связанных с оказанием услуг.     Остановимся более подробно на порядке заполнения сведений о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации (ГТД). Указанные сведения заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Кроме того налогоплательщик, перепродающий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указываемых им в счете-фактуре, тем сведениям, которые содержатся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от поставщика.
     Таким образом, при реализации на территории РФ товаров, страной происхождения которых не является РФ, сведения о стране происхождения и номере ГТД указываются следующим образом.
     Налогоплательщики-импортеры при дальнейшей реализации на территории РФ ввезенных ими товаров при выписке счета-фактуры указывают в нем номер той ГТД, на основании которой ими производилось таможенное оформление реализуемых по счету-фактуре товаров. Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары, ввезенные по разным ГТД, то налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в нем данные обо всех ГТД. При этом, по мнению автора, товары, ввезенные налогоплательщиком по разным декларациям, следует указывать в счете-фактуре отдельными позициями (даже если это товары одного наименования) для того, чтобы можно было однозначно определить, какие именно товары ввозились на основании каких именно деклараций.
     Налогоплательщики, перепродающие импортные товары, в счете-фактуре указывают те данные о стране происхождения и ГТД, которые содержатся в счете-фактуре, полученном от поставщика реализуемых товаров. Если налогоплательщик реализует товары, полученные им от разных поставщиков (на основании разных счетов-фактур), то при заполнении счета-фактуры такие товары следует указывать в нем отдельными позициями.
Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
     Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур.
1.8 Книга покупок и книга продаж
Обе книги должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Делается это перед открытием книги. При наличии большого количества покупателей или продавцов разрешается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае на каждый налоговый период создается новая книга, поскольку по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. В книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При применении этого пункта необходимо учитывать, что данные суммы12, должны быть связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В книге продаж имеется графа 9 «N п/п из книги покупок». Однако данных этой графы может оказаться недостаточно для правильной идентификации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Например, если покупка относилась к предыдущим годам. Очевидно, что в этом случае в графу 9 придется вписывать дополнительные сведения. Однако наилучшим выходом, думается, было бы введение в обе книги новой крайней правой графы «Примечания». В этой графе можно было бы делать любые записи, облегчающие работу с книгами. Собственно говоря, никто не препятствует предприятиям ввести такую графу самостоятельно. Если руководитель организации желает, чтобы должностные лица организации (включая обособленные подразделения) получили законное право подписывать счета-фактуры13, то он должен издать соответствующий приказ либо выдать доверенность. Руководитель приказом может возложить на уполномоченное им лицо контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж.
Должна быть обеспечена сохранность книг покупок и продаж в течение полных 5 лет с даты последней записи. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в обособленных подразделениях должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.
1.9 Налоговая декларация по НДС
Рассмотрим подробно как и на основании чего заполняется каждая строчка налоговой декларации.
Раздел 1. декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации.
      Строка 010 – КБК – прописан непосредственно в бланке на основании Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» с изменениями, которые были внесены Федеральным законом от 22.12.2005 №176-ФЗ.
      Строка 020 – Код по ОКАТО . В самом справочнике необходимо указать код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления.
      Строка 030 – указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК. Сумма налога в эту строку декларации попадает из строки 330 раздела 2.1. декларации (лист 6 бланка).
      Строка 040 – указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по КБК, указанному в строке 010. В эту строку попадает сумма, рассчитанная для стр.340 раздела 2.1. декларации (лист 6 бланка).
      Раздела 2. декларации по НДС 2008: «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»
      Статья 161 НК РФ предусматривает четыре случая, при наступлении которых организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента:
      1. Реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
      2. Аренда федерального и муниципального имущества.
      3. Реализация конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей и т.д.
      4. Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.
      Строка 001 – производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда чисел, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001). Цифра, указанная по этой строке совпадает с цифрой, указанной по строке 030 раздела 2 декларации (лист 7 бланка).
      Строка 002 – указывается наименование организации, в отношении которой организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента. Строка совпадает с наименованием, указанным по строке 010 раздела 2.2. декларации (лист 7 бланка).
      Строка 003 – указывается ИНН лица, указанного по строке 002 (при его наличии), а также указанного по строке 020 раздела 2. декларации (лист 7 бланка). ИНН попадает в строку из справочника Контрагенты.
      Строка 004 – указывается КПП лица, указанного по строке 002 (при его наличии), а также указанного по строке 021 раздела 2. декларации (лист 7 бланка). КПП попадает в строку из справочника Контрагенты.
      Строка 010 – прописан непосредственно в бланке на основании Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» с изменениями, которые были внесены Федеральным законом от 22.12.2005 №176-ФЗ.
      Строка 020 – Код по ОКАТО – указывается код по ОКАТО налогового агента, заполняется по данным справочника «Сведения об организации».
      Строка 030 – указываются суммы налога, исчисленные налоговыми агентами с сумм оплаты, частичной оплаты за приобретаемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги). В эту строку попадает сумма, рассчитанная для строки 190 раздела 2. декларации (лист 7 бланка).
      Раздел 3. Расчет общей суммы налога
Порядок заполнения листа в программе зависит от того, какую учетную политику предприятие использовало в 2007 и будет использовать в 2008 г. В графах 4 и 6 по строкам 010-060 показывается налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154-157 НК РФ, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 г №119-ФЗ.
      Строка 010 – Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке %. Ставка 20% в настоящее время может применяться только в отношении дебиторской задолженности, возникшей до 2005 года. Организации, применяющие учетную политику «по отгрузке», с такой задолженности НДС в бюджет уже перечислили. Поэтому данная строка заполняется только для налогоплательщиков, применявших до 2006 г. учетную политику «по оплате». Сумма, которая попадает в ячейку, равна сумме отобранных проводок на оплату х 100 : 120.
      Строка 020 – Реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18%.
Учетная политика «по отгрузке»- строка заполняется по следующему алгоритму.
      Отбираются все счета-фактуры с любым видом сделки кроме «Передача товаров для собственных нужд» и ставкой НДС в отгрузке 18 %.
      Сумма строки = Сумма «Итого» из отгрузки минус сумма «НДС» из отгрузки.
            Строка 030 – Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10%.
      Если у Вас учетная политика «по отгрузке», то строка заполняется по следующему алгоритму:
      Отбираются все счета-фактуры с любым видом сделки кроме «Передача товаров для собственных нужд» и ставкой НДС в отгрузке 10 %.
      Сумма строки = Сумма «Итого» из отгрузки минус сумма «НДС» из отгрузки.
  Строка 070 – Погашенная дебиторская задолженность.
      В графах 4 и 6 этой строки показывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.154-157 Налогового кодекса, и соответствующая сумма налога, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.