государственные доходы :: основные их формы и перспективы развития в современной России

Введение
1 Государственные доходы как экономическая категория, источники, основные каналы формирования и распределения
2 Сущность, функции налогов, способы взимания
3 Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы
Заключение
Список использованной литературы

государственные доходы :: основные их формы и перспективы развития в современной России

-«индексацию» фиксированных доходов и трансфертных платежей при определенном законом проценте инфляции;
-«обязательный минимум зарплаты» как базы оплаты труда на всех предприятиях;
-«прогрессивное налогообложение», при котором налого­вая ставка увеличивается по мере роста размеров номинально­го дохода.
Изменения в системе налогообложения и процентной став­ке - таковы два мощных инструмента регулирования поведе­ния доходополучателей в рыночной экономике, которыми распо­лагает правительство. Налоги определяют размер реального личного дохода, а процентная ставка, влияя на величину сбере­жений, определяет размер «потребляемой» части дохода и тем самым величину действительного («эффективного») спроса.
Важным элементом государственного регулирования дохо­дов является определение и верхнего предела номинальной зарплаты. Такой предел должен препятствовать развертыванию инфляционной спирали «цена - зарплата». Эта мера обра­зует основной элемент «политики сдерживания», означая на практике «замораживание» зарплаты и цен (в противополож­ность «политике экспансии», когда стимулируется рост до­ходов населения). Политика сдерживания ограничивает инфля­ционное превышение платежеспособного спроса над объемом реализуемого совокупного предложения.
Осознавая особую социальную значимость перераспре­деления доходов для обеспечения стабильности рыночного об­щества, правительство стремится, однако, избежать двух край­ностей: формирования иждивенческих настроений у малоиму­щих и подрыва у экономически активной части общества стрем­ления к высокодоходной деятельности.
Справедливо ли рыночное формирование доходов? Что предпочесть - рыночное распределение доходов, корректируе­мое государственным регулированием, или государственное распределение, корректируемое рынком?
Стремление к равенству доходов, воплощающему, по мне­нию многих, социальную справедливость, всегда сопровожда­ется падением экономической эффективности, ибо незачем эффективно работать ни «бедному» (все равно общество под­держит), ни «богатому» (все равно общество отнимет).
Неравенство же в доходах обеспечивает экономическую эффективность, но сопровождается социальной несправедли­востью в виде значительной имущественной дифференциации общества.
Таким образом, выбор между равенством и неравенством доходов превращается в выбор между «социальной справедли­востью» и «экономической эффективностью».
Конечно, «рыночное» распределение доходов несправедли­во, но оно хотя бы в состоянии компенсировать эту несправед­ливость экономической эффективностью производства, обес­печивающей совокупный продукт в размерах, достаточных для поддержки малоимущих в виде трансфертных платежей и круп­ных социальных программ (это и есть «социально ориентиро­ванное рыночное хозяйство»).
«Справедливое» же распределение доходов означает (и это уже доказано практикой) подрыв стимулов к эффективной ра­боте и завершается обычно тем, что справедливо распределять становится просто нечего.
С этих позиций приходится признать, что «несправедливая экономическая эффективность» имеет объективное пре­имущество перед «неэффективной социальной справедли­востью», их сближение составляет содержание социаль­но-экономического прогресса, в обозримый исторический пе­риод названная альтернатива сохраняет свою жесткую однозначность.
2 Сущность, функции налогов, способы взимания
Налог - это прежде всего базисное понятие, связанное с распределением: в обществе возникает объективная потреб­ность в формировании централизованных фондов денежных средств и она удовлетворяется только в процессе движения стоимости в денежной форме при ее перераспределении. «Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний». Взносы осуществляют основные участники производ­ства валового внутреннего продукта:
работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
Функция налога - это проявление его сущности в дей­ствии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения и перераспределения доходов государства. Посредством фискальной функции осуществляется форми­рование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления им собственных функций (военно-оборонительной, экономической, социальной, природоохранной и др.). С помощью фи­скальной функции обеспечивается реальная возможность пе­рераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. А там, где есть движение денежных средств, всегда присутствует контроль как атрибут, внутренне присущий фискаль­ной функции.
Элементы налога в совокупности дают характеристику не только отдельных налогов, но и всей налоговой системы.
Различают следующие элементы налога9.
1. Субъект налога - физическое или юридическое лицо, непосредственно облагаемое налогом. Однако не всегда субъ­ект налога платит налог со своего дохода. При капитализме (как и при предшествующих формациях) создаются условия для переложения налога. При переложении налогов субъ­ект налога не совпадает с его действительным носителем.
2. Носитель налога - окончательный или фактический
плательщик налога, который уплачивает его из своих дохо­дов. Например, при поземельном или подомовом налоге об­лагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.
3. Объект налога - имущество или доход, который обла­гается налогом. Например, заработная плата, прибыль, зем­ля, гонорар и т.д.
4. Источник налога - то, из чего вносятся налоги. У рабо­чих это зарплата, у капиталистов - прибыль, у крестьян доход.
5. Единица (масштаб) обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога (1га земли, 1 дол­лар дохода и т.д.).
6. Ставка (квота) налога - размер налога, исчисленный на
единицу обложения. Он устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Ее называют еще нормой налогового обложения.
7. Оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом.
8. Налоговая система - совокупность налогов в той или иной стране, форм и методов их построения и взимания.
9. Налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение, от обязанности платить налоги. В настоящее время это дипломатический корпус.
10. Налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих на­логовому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта.
Разновидность налогового кадастра - земельный кадастр (есть еще подомовой и промысловый кадастры).
11. Налоговый период (период обложения) - период вре­мени, за который производится обложение налогом или сбором. Он не применяется к пошлинам.
12. Налоговая льгота.
В теории и практике налогов важное значение имеют ме­тоды построения налоговых ставок. Различают четыре ме­тода:
1) твердые или равные ставки;
2) пропорциональные ставки;
3) прогрессивные ставки;
4) регрессивные ставки.
Твердые ставки имели большое распространение при фео­дализме. Они устанавливаются в твердой сумме на субъект, либо объект налога. На этом методе базировался основной налог феодализма - подушная подать. В настоящее время он применяется редко.
Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они оди­наковы для всех плательщиков с единицы обложения. Ок­лад налога вырастает с ростом объекта налога.
При прогрессивной ставке квота налога растет с ростом облагаемого дохода. Прогрессия бывает двух видов - про­стая и сложная.
При простой прогрессии ставка налога растет и распро­страняется на всю сумму облагаемого дохода. При сложной прогрессии возросшая ставка относится только к определен­ной сумме, превышающей границы предыдущей ставки, т.е. весь объект налога разбивается на части и к каждой части применяется своя ставка. Исчисляемая по частям сумма в целом составляет оклад налога.
При простой прогрессии получаются большие скачки в обложении между границами перехода к новой ставке. Бур­жуазия поэтому предпочитает сложные ставки, если нельзя вообще отказаться от прогрессивных ставок. Наибольшее предпочтение буржуазия отдает регрессивным ставкам.
При регрессивных ставках с ростом облагаемого дохода растет сумма налога, а ставка с единицы обложения снижа­ется. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.
Налоги могут взиматься следующими способами10:
Кадастровый, (от слова «кадастр» - таблица, справоч­ник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для
каждой группы установлена индивидуальная ставка на­лога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохо­да лицом, получающим доход. Примером может служить взимание подоходного налога с физических лиц.
У источника. Этот налог вносится лицом, выплачиваю­щим доход. В этом случае оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Следует также остановиться на регулирующей роли нало­гов. Рыночная экономика в развитых странах - это регулиру­емая экономика. Представить себе эффективно функциони­рующую экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулирует­ся, какими способами, в каких формах и т. д. Здесь, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.
Государственное регулирование осуществляется в двух ос­новных направлениях11:
Регулирование рыночных, товарно-денежных отноше­ний. Оно состоит главным образом в определении «пра­вил игры», т.е. в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работода­телей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товар­ных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых до­мов, устанавливающие порядок проведения аукционов,
ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка не­посредственно с налогами не связано.
Регулирование развития народного хозяйства, обществен­ного производства в условиях, когда основным объектив­ным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным обра­зом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулиру­ется финансово-экономическими методами путем примене­ния отлаженной системы налогообложения, маневриро­вания ссудным капиталом и процентными ставками, выде­ления из бюджета средств на капитальные вложения и дотации, государственных закупок и осуществления народ­нохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способству­ет решению актуальных для общества проблем.
Налоговая система РФ включает прямые и косвенные на­логи. Прямыми называются налоги, которыми непосред­ственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взима­ния прямых налогов между государством и плательщиками налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Классическими примерами прямых налогов выступают налог на прибыль корпораций (предприятий), налог на доходы фи­зических лиц и пр. Прямые налоги бывают реальными и личными.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имуще­ства налогоплательщика (дома, земля, промыслы, денежныйкапитал). Прямые личные налоги - это налоги, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В от­личие от реальных налогов личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого платель­щика, так и его финансовое состояние. Личные налоги взима­ются у источника дохода (например, в форме автоматического удержания налога на доходы физических лиц) или по налого­вой декларации. К основным видам личных прямых налогов относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы фи­зических лиц, поимущественный налоги, налоги с наследств и дарений и др.
Различия между личными и реальными налогами сводит­ся к следующему12:
1. Реальные налоги не учитывают личное положение на­логоплательщика, уровень долгов на имущество, фактически приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении лич­ными доходами учитывается личное положение плательщи­ков - уровень дохода и члена семьи, сумма долгов и убыт­ков и т.д.
2. Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, а личные - в прогрессивных.
3. Реальными налогами облагается валовой доход (нормативный, как правило), который приносит имущество. При личном налоге облагается чистый доход, который получает налогоплательщик.
4. Реальные налоги взимаются по доходу, исчисленному
по внешнему признаку, а личные - по фактическому доходу.
Косвенные нало­ги - это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном обложении госу­дарство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимо­сти в момент реализации товаров или услуг. В отличие от пря­мых косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, об­лагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является по существу сборщиком налога, налоговым агентом.
В настоящее время значительная часть косвенных налогов включается собственником в цену товара или услуг. Косвен­ные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Поку­патель товара налог не платит, но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Юридически же налог платят предпринима­тели, а уплаченный предпринимателями налог возвращает­ся после реализации товара, т.е. происходит его переложение на плечи работающих, что сокращает реальную заработ­ную плату.
Наиболее полную характеристику косвенной системе обло­жения дал В.И. Ульянов (Ленин). «Косвенными налогами на­зываются такие налоги, которые не прямо берутся с земли или с хозяйства, а выплачиваются народом косвенно, в виде более высокой платы за товары. Казна облагает налогом сахар, вод­ку, керосин, спички и всякие другие предметы потребления; налог этот платит в казну торговец или фабрикант, но платит, разумеется, не из своих денег, а из тех денег, которые ему пла­тят покупатели. Цена на водку, сахар, керосин, спички повы­шается, и каждый покупатель бутылки водки или фунта саха­ра платит не только цену товара, но и налог на него... Таким образом, косвенные налоги - это налоги на предметы потреб­ления, налоги, которые уплачивает покупатель в виде повы­шенной цены товара... Косвенные налоги - самые несправед­ливые налоги, потому что бедным гораздо тяжелее платить их, чем богатым... Богатый платит из своего дохода меньшую долю в виде налога, чем бедный... Косвенные налоги - это налоги на бедных».
Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях — акцизы, фискальные монополь­ные налоги, таможенные пошлины.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип на­логообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогопла­тельщиков в хозяйственной деятельности.
Для того чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых плате­жей, важно определить основные принципы налогообложе­ния. Известный экономист Адам Смит сформулировал эти принципы в форме основополагающих, ставших классически­ми четырех положений, с которыми, как правило, соглаша­лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:
Принцип равномерности налогообложения. Подданные
государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правитель­ства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
Принцип определенности налогообложения. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны каждому, как самому плательщику, так и всякому другому.
Удобство налогообложения. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
Дешевизна налогообложения. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана платель­щика возможно меньше сверх того, что поступает в кас­сы государства.
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с уче­том возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов.
Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложе­ние доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходи­ло по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чи­стый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3 Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы
Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в условиях поставленной задачи продолжения нало­говой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования доходов бюджетной сис­темы и федерального бюджета активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных фи­нансовых ресурсов. Радикальное увеличение доходной части бюджета означает, что соответствующая политика должна выполнить два условия13.
Во-первых, повышение эффективности государственно­го регулирования экономики требует значительного увели­чения объема бюджетных средств.
Во-вторых, необходимо снижение налоговой нагрузки, поскольку уже при сегодняшнем ее уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономичес­кого роста.
Многолетние дискуссии по этим проблемам до настоя­щего времени не привели к прогрессу в их решении. На прак­тике же доминирует фискальный подход, сдерживающий развитие производства.
Согласованное решение этих двух взаимоисключающих, на первый взгляд, задач возможно при наличии политичес­кой воли. В экономике имеются два сектора - льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от на­логового бремени. Их доля в реальном хозяйственном оборо­те достигает, по оценкам, 70%. Таким образом, есть принци­пиальная возможность увеличения доходов бюджета в 2 раза при сокращении в 1,5-2 раза бремени налогов для отечествен­ных товаропроизводителей в целом.