Бух. учет и отчетность как база управленческих решений.

ВВЕДЕНИЕ
1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
1.1 Определение и назначение бухгалтерской и управленческой отчетности
1.2 Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в отчетности
1.3 Система регулирования учета и отчетности в Российской Федерации
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОТЧЕТНОСТИ - КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ
2.1 Возможности анализа отчетности для принятия управленческих решений
2.2 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
3. ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО РЕШЕНИЯ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ВЕСТА»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бух. учет и отчетность как база управленческих решений.

2.2 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
В анализе процесса принятия управленческого решения мож­но выделить наиболее общие определенные этапы. На рисунке 3 представлен цикл процесса принятия управленческого решения.
Рис. 3. Цикл процесса принятия управленческого решения
Когда существует много альтернатив, процесс принятия решений становится очень сложным. К тому же многие реше­ния принимаются в новых ситуациях, которые не могут быть разрешены на основе прошлого опыта. В таких случаях разраба­тывается модель принятия решения.
Модель принятия решения представляет собой числовое или символьное выражение переменных и параметров, влияю­щих на данное решение. Переменные — это факторы, контро­лируемые управляющей системой. Параметры — это неконтро­лируемые системой факторыи операционные условия и огра­ничения.
Например, разрабатывается управленческая модель оцен­ки новых видов изделий к производству. Анализ должен вклю­чать такие параметры, как потребительский спрос, рост рын­ка, действия конкурентов и ограничения производственной мощности. Переменными в этой модели будут являться цена продажи единицы изделия, затраты на его производство, про­изводственные технологии. Основной задачей при разработке такой модели будет определение всех переменных и парамет­ров, имеющих отношение к данному решению, сбор всей не­обходимой информации и представление ее в надлежащем виде.
Процесс выработки управленческого решения заключает­ся в сравнении двух или более возможных вариантов разреше­ния имеющейся проблемы и выбор наилучшего из них. Предо­ставление необходимой информации для руководства по каж­дой альтернативе обеспечивает бухгалтер по управленческому учету, руководители на основе этих данных оценивают возмож­ные варианты решения проблемы.
Релевантные затраты — это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам. Заметим, что в этом определении указаны два критерия отнесе­ния затрат и доходов к релевантным[13]. Релевантными могут быть только затраты, во-первых, относящиеся к будущему управлен­ческому решению, во-вторых, отличающиеся по вариантам. Следовательно, фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, они не будут полезными при выработке решения и могут вообще не рассматриваться при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить уже не можем. Прошлые данные о затратах, тем не менее, необходи­мы как основная база для прогнозирования величины и пове­дения будущих затрат. Релевантный подход позволяет в процессе принятия уп­равленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах ин­формации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения. Разница в затратах и доходах по альтернативным вариан­там называется приростными затратами и доходами, а также дифференциальными или чистыми релевантными.Составляя отчеты для руководства, бухгалтер может вклю­чать в них только релевантную информацию. Метод, использую­щий для сравнения альтернативных проектов отклонения по ста­тьям доходов и расходов, называется приростным анализом. От­чет, составленный с применением этого метода, облегчает оцен­ку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.
На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта. Необходимость получения этой важной информации обусловлена разными причинами. Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы продукции нельзя оценить стоимость запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж). Если производственная себестоимость единицы вычислена некорректно, то величина активов и сумма операционной прибыли будут также некорректными, а следом за ними – отчет о прибылях фирмы и отдельных сегментов (подразделений, продуктовых линий) будет содержать искаженную информацию. Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов и бюджетов в большей степени зависит от информативности и объективности вычисленной себестоимости единицы продукта. В-третьих, производственная себестоимость единицы продукта помогает руководителю в ситуациях с принятием решений локального характера: ценовая политика в отношениях с оптовиками; добавление или снятие производственной линии; покупка комплектующих деталей у стороннего поставщика или их изготовление собственными силами; сдача устаревших полуфабрикатов в лом или их доработка с последующей продажей и другие.
Отличие подхода к калькулированию ограниченной себестоимости в западной системе «директ-костинг» (по переменным затратам) от традиционного (метод поглощения или наоснове полных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции, работ или услуг. Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, по мнению авторов этого метода, неточным[12]. На западе этот метод часто называется «переменным или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной ограниченной (усеченной, неполной себестоимости) являются переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы.
Принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (производственная себестоимость) представлены в табл. 3.
Таблица 3
Различия применения методов составления калькуляций
Калькуляция на основе переменных затрат
Калькуляция на основе производственных затрат
Полезна для принятия решений по управлению затратами и прибылью
Прибыль есть функция объема продаж
Постоянные ОПР не включаются в оценку запасов в балансе, а списываются за период. Предпочтительна для широкого ассортимента продукции в целях оптимизации ассортиментной политики
Игнорирует важность постоянных затрат.
Затраты до точки безубыточности недооцениваются, а после нее переоцениваются. Прибыль есть функция объема производства. Постоянные ОПР включаются в валюту баланса. Рассчитана на небольшой ассортимент с достаточно прогнозируемым спросом.
Информация о затратах при некорректной
базе распределения накладных расходов наносит вред ценообразованию.
Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию ограниченной себестоимости[6]:
1. При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами.
2. При методе директ-костинг все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).
3. Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты – объем –прибыль (Cost – Volume – Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов по центрам ответственности.
4. Калькулирование себестоимости в системе директ-костинг хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).
Отметим основные выводы по управлению прибылью при разных методах калькулирования ограниченной себестоимости:
1. Если производство и продажи равны, то прибыль будет одинаковой при любом методе калькулирования, потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением.
2. Когда производство превышает продажи, тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно бывает выше, чем в директ-костинг. То есть, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. И, наоборот, в директкостинге все постоянные общепроизводственные расходы выставляются сразу против выручки как периодические затраты.
3. Когда продажи опережают производство, то тогда прибыль при калькулировании поглощением обычно меньше той, что в директ-костинг. Причина заключается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемыеиззапасов).
4. За продолжительный период времени цифры прибыли будут одинаковыми при любом методе калькулирования. В течение такого периода продажи не в состоянии превысить производство и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше цифры прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера.
3. ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКого решения НА ОСНОВЕ АнализА финансовой отчетности ООО «ВЕСТА»
В современных сложных условиях хозяйствования предприятий их благополучие в значительной степени зависит от качества принимаемых управленческих решений. Принятие управленческого решения – это результат выбора одного из множества вариантов достижения конкретной цели. Управление любым предприятием требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды, предшествовавшие настоящему. Бухгалтерская отчётность является важнейшим источником, позволяющим получить достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, даёт возможность вырабатывать обоснованные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития на будущие периоды. Действия Правительства РФ по изменению форм бухгалтерской (финансовой) отчётности направлены на повышение эффективности принимаемых на её основе управленческих решений. Анализ отчётности занимает промежуточное место в системе управления: он предшествует принятию решения по оптимизации интересов собственников и работников организации и служит его обоснованием. Главная цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности состоит в получении наиболее информативных показателей, дающих объективную и точную картину состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменение в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами.
Анализ основных финансовых и экономических показателей деятельности ООО «ВЕСТА» за 2oo7г. по данным отчётности показывает (табл. 4), что общая стоимость имущества предприятия увеличилась за 2oo7 год на 266 тыс. руб. (6 %).
Таблица 4
Аналитический баланс ООО «ВЕСТА»
Бухгалтерский баланс на
На 01.01.07
На 31.12.07
Изменение
руб
% к итогу
руб
% к итогу
абсолютное
относительное
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
4.002
0,08 %
4.002
0,08 %
-
-
Основные средства
1.460.521
30%
1.981.651
43%
521.128
35%
Долгосрочные финансовые вложения
11.912
0,32%
11.913
0,21%
-
-
Внеоборотные активы, итого
1.476.440
32%
1.997.566
41%
521.121
33%
Оборотные активы
Запасы и затраты
180.756
4,01
286.468
6,01
87.705
58
НДС
21.473
0,51
66.174
1,31
44.7o0
2o7,2
Дебиторская задолженность
1.727.272
36,02
2.129.317
44,03
4o2.032
24,1
Денежные средства
1.206.291
25,2
398.668
8,32
-8o7.621
-66,2
Оборотные активы
3.135.794
68,2
2.880.612
59,1
-255.180
-8,02
Активы
4.612.241
100
4.878.182
100
265.942
6,01
Капитал и резервы (собственные средства)
Уставной капитал
400021,0
9,02
400021,0
8,01
-
-
Добавочный капитал
1,213,535
26
1.213.536
25
-
-
Резервный капитал
57.902
1,2
60001
1,2
21oo
4
Нераспределенная прибыль
1.858.434
41
2.020.975
41
162.541
9
Капитал и резервы, итого
3.529.871
77
3.694.512
77
164.641
5
Краткосрочные обязательства (заемные средства)