Развитие налоговой системы РФ

Содержание
Введение
1 Налоги как экономическая и правовая категория
1.1 Понятие «налоги», признаки и их функции
1.2 Налоговая система Российской Федерации
2 Структура налоговой системы Российской Федерации
2.1 Федеральные налоги
2.2 Региональные налоги
2.3 Местные налоги
Заключение
Список литературы

Развитие налоговой системы РФ

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
7) суммы единовременной материальной помощи;
8) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своимработникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации;
9) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
10) стипендии;
11) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
Полный перечень необлагаемых доходов следует смотреть в статье 217 Налогового кодекса.
Применяются следующие налоговые ставки: 9%, 13%, 30% и 35%.
Основной ставкой является 13%, которая применяется к облагаемым доходам налогоплательщиков налоговыми агентами.
Ставка 9 процентов применяется в отношении доходов:
- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ставка 30 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Ставка 35 процентов применяется в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающих 2000 руб.;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Пример 4. Годовой доход работника 80 т.р. – инвалид из числа военнослужащих 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, на иждивении 1 ребёнок. В течение года он уплатил медицинское лечение 17 т.р. на себя и 9 т.р. на ребёнка. Определить НДФЛ за год.
Решение:
Налоговый вычет = 3000*12 +600*6 (ребенок) = 39 600 (ст. 218 п.1).
НДФЛ = (80 000 – 39600)*13% = 5252.
НДФЛ по декларации = (80000 – (39600+17000+9000)) = 1872
НДФЛ к возврату = 5252 – 1872 = 3380
Пример 5. Работнику организации 1 марта 2004 г. выдан заем в сумме 50 000 руб. сроком на три месяца под 6% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая 2004 г. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 руб. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком России на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.
Определить НДФЛ работника за год.
Решение:
Совокупный доход = 10 000*12 = 120 000.
Налоговый вычет = 400*2 = 800
НДФЛ = (120 000-800)*13% = 15 496
Материальная выгода =
НДФЛ = 567*35% = 198.
Единый социальный налог введен с января 2001г. вместо обязательных отчислений работодателей в фонды социального назначения и сохранил по-прежнему преимущественно целевое направление налога в государственные внебюджетные социальные фонды.
Налогоплательщиками налога являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков считаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
По единому социальному налогу кроме сумм, которые не облагаются ЕСН у всех налогоплательщиков установлены льготы для организаций, использующих труд инвалидов. Например, от уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
3) Индивидуальные предприниматели и адвокаты налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Налоговым периодом для ЕСН признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Новые налоговые ставки ЕСН установлены с января 2005г. и установлены в зависимости от суммы годовой налоговой базы и дифференцированы по трем группам величины налоговой базы и по 4 категориям налогоплательщиков.
Максимальная ставка 26% установлена для организаций и для налоговой базы до 280 000 руб. Для других категорий налогоплательщиков максимальные ставки установлены пониженные, а именно: для сельскохозяйственных производителей (20%), индивидуальных предпринимателей (10%), адвокатов (8%).
Особенность формирования ставок по ЕСН выражается в том, что общая ставка налога делится между социальными внебюджетными фондами и федеральным бюджетом.
Так, например, ставка 26% состоит из отчислений по следующим целевым направлениям: 20% - в федеральный бюджет; 3,2%- в Фонд социального страхования; 0,8% - в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% - в Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования.
Регрессивные ставки установлены для всех налогоплательщиков с суммы налоговой базы свыше 280 000 руб. до 600 000 руб., а с налоговой базы свыше 600 000 руб. налогоплательщики должны отчислять 2% в федеральный бюджет. В Пенсионный Фонд так же производится отчисление по регрессивным ставкам, если налоговая база по ЕСН отдельных работников превысит 280 000 руб. с начала года.
Пример 6. За ноябрь работнику начислена заработная плата 9,55 тыс. руб., в этом же месяце ему было также начислено:
— пособие по временной нетрудоспособности – 500 руб.;
— пособие в возмещение ущерба за причинение вреда здоровью – 500 руб.;
— оплачен проездной билет – 130 руб.;
— выдана материальная помощь 3,7 тыс. руб.;
— вручен подарок от предприятия 1 тыс. руб.
(материальная помощь и подарок за счет чистой прибыли предприятия).
В ноябре по заявлению работника в благотворительный фонд бухгалтерией перечислено 3 тыс. руб. Работник, герой РФ, отец-одиночка, имеет одного ребёнка до 18 лет.
Рассчитать суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога за ноябрь.
Решение:
НДФЛ = (9550+500+130-500-600*2-2545(соц. Вычет))*13% = 771,55
ЕСН = 9550*26% = 2483.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы признаются доходы: от долевого участия в других организациях; в виде положительной курсовой разницы; штрафы, пени; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов по договорам займа, кредита.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Организации могут воспользоваться одним из двух методов признания доходов и расходов: начисления и кассовым. При выборе метода начисления доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав.
При выборе кассового метода доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они поступили в банк, в кассу, на склад. Расходы признаются после их фактической оплаты.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1. в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога, взноса в уставный капитал;
3. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;
4. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и в виде полученных грантов и в других случаях.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончании календарного года.
Основная налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом: 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не имеющих представительств в РФ, установлены в следующих размерах:
1. 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств;
2. 20% - со всех иных доходов.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1. 9% - по дивидендам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;
2. 15% - по дивидендам от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.
Пример 7. Российская организация по результатам своей деятельности начислила за год общую сумму дивидендов в размере 700 000 руб., которую распределила межу иностранной организацией – 200 000 руб. и пятью российскими – по 100 000. Предприятие - эмиссионер является акционером двух организаций и ему начислены дивиденды от одной организации 60 000 руб. и от другой – 120 000, с которых налог уже удержан. Исчислить сумму налога на прибыль и сумму, выплаченную акционерам.
Решение:
НП иностранной организации = 200 000 %15%/100% = 30 000 руб.
Перечислено иностранной организации = 200 000 – 30 000 = 170 000 (ст. 309 п.1).
НБ российских организаций: 700 000 – 200 000 – 60 000 – 120 000 = 320 000 (ст. 284)
НП = 320 000 * 6%/100% = 19200
Каждой российской организации перечисляется = 700 000 – 200 000 – 19200)/5 = 96 160 руб.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели
Объектами обложения признаются:
- объекты животного мира в соответствии с перечнем, который определен в Налоговом кодексе и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется также на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
Ставки налога закреплены в Налоговом кодексе относительно объекта животного мира и биологических ресурсов.
Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Налоговый период – квартал. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Пример 8. Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Волга в Поволжском экономическом районе. Фактический объем забора воды составил 3 755 000 м3, в т.ч. для полива плантации овощей – 2 500 000. Остальной объем использовался в производстве овощных консерв и для хозяйственных нужд. Сброс сточных вод 320 000 м3. Установлен лимит водопользования – 1 200 000 м3.
Решение: НБ = 3 755 000 – 2 500 000 = 1 255 000 м3
Превышение лимита 55 000 м3.
Ставка налога 294 руб. за 1000 м3 воды. При заборе сверх установленного лимита водопользования в пятикратном размере обычной налоговой ставки.
Налог = 1 200 000/1000*294+55 000/1000*294*5 = 433 650 руб.
Государственная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Плательщики государственной пошлины – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Государственная пошлина взимается:
1. с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды;
2. за совершение нотариальных действий;
3. за государственную регистрацию актов гражданского состояния;
4. за выдачу документов вышеуказанными судами, учреждениями и органами и т.д.
Размеры госпошлины установлены НК РФ. Так, например:
за удостоверение договоров дарения транспортных средств детям она составляет 0,5% от суммы договора, но не менее 50% от МРОТ;
за удостоверение завещаний – однократный МРОТ и т.д.
Госпошлина уплачивается в банки. Госпошлина зачисляется в доход федерального бюджета по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ.
Госпошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, за совершение нотариальных действий.
Пример 9. ООО «Огонек» подало в суд общей юрисдикции иск о признании сделки недействительной к ЗАО «Светлячок». Исчислить размер государственной пошлины.
Решение:
Согласно закону «О государственной пошлине» ООО «Огонек» должно уплатить государственную пошлину в размере 20 МРОТ. ГП = 20*230 = 4600 руб.
Плательщики налога на добычу полезных ископаемых – организации и индивидуальные предприниматели. Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участника недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Объектами являются уголь, торф, нефть, газ, руды черных и цветных металлов, драгоценные камни, соль, минеральные воды и т.д.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и цены добытого полезного ископаемого.
Налоговый период – календарный месяц.
Налогообложение производится по установленным Налоговым кодексом налоговым ставкам. Например: уголь – 4%, руды черных металлов – 4,8%, минеральные воды – 7,5%, нефть – 16,5% и т.д.