Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и его виды на примере предприятия.

Оглавление работы
Введение
Глава 1. Методология бухгалтерского учета и аудита
1.1 Значение бухгалтерской отчетности и основные требования, предъявляемые к ней
1.2 Цель и основные принципы аудиторской проверки
1.3 Понятие аудиторского заключения, его виды и характеристика
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.1 Краткая характеристика организации
2.2 Совершенствование организации и документооборота в ООО «Регистр»
2.3 Организация системы внутреннего контроля
Глава 3. Формирование аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия
3.1 Общий план и программа аудита
3.2 Результаты аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
3.3 Оценка деятельности системы внутреннего аудита предприятия
Заключение
Список используемых источников

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и его виды на примере предприятия.

Бухгалтерия предприятия имеет довольно широкий круг объектов учета. Поэтому в ООО возникла необходимость выделить в аппарате бухгалтерии отдельные участки. Подобное деление было произведено по главным участкам работы бухгалтерии. Были выделены следующие группы, осуществляющие учет:
- отдел учета основных средств;
- материальный отдел;
- расчетная группа;
- группа расчетов с дебиторами/ кредиторами;
- сводный отдел.
Новая структура бухгалтерии изображена на рисунке 1.
Отдел учета основных средств занимается учетом производственных фондов предприятия, поступлением новых и выбытием старых основных средств предприятия, их оценкой и переоценкой, контролем за сроком службы и т.д.
Бухгалтер материального отдела учитывает и контролирует наличие и движение всех видов товарно - материальных ценностей; проводит инвентаризацию этих ценностей и составляет отчетность.
Главный бухгалтер
Зам. гл.бухгалтера по общим вопросам
Зам.гл.бухгалтера по финансовым вопросам
Отдел учета основных средств
Материальный
отдел
Расчетная группа
Расчеты с дебиторами/
кредиторами
Сводный
отдел
Рис.1 Организационная структура бухгалтерии ООО «Регистр»
В обязанности бухгалтера расчетного отдела входит весь цикл работ по учету труда и заработной платы, составление квартальной отчетности по отчислениям во внебюджетные фонды, контроль за правильностью производимых начислений и удержаний заработной платы.
К функциям отдела по учету расчетов с дебиторами и кредиторами относится учет предоставляемых предприятием транспортных услуг и учет поступления денежных средств.
Вся остальная отчетная и контрольная работа входила в функции сводного отдела. Работники этого отдела занимаются составлением бухгалтерской отчетности и анализом финансовых показателей предприятия.
Кардинальные преобразования организационной структуры вызвали необходимость рационально организовать распределение потоков документов внутри предприятия, установить контроль над растущими потоками информации, ускорить обработку документов, обеспечить информационную защиту. Для решения этих задач в наибольшей степени подходила система электронного документооборота (СЭД) CompanyMedia. Была осуществлена установка CompanyMedia (разработчик – ЗАО «Компания «ИнтерТраст») в ООО.
Внедрение системы позволило почти полностью отказаться от регистрации документов в бумажных журналах и перейти к централизованной регистрации всей поступающей и отправляемой корреспонденции, резко сократить традиционный бумажный документооборот внутри организации.
Автоматизация делопроизводства и документооборота ООО «Регистр» с помощью CompanyMedia (системы «CompanyMedia-Делопроизводство», «CompanyMedia-Договоры») стала естественным продолжением дальнейшего совершенствования организации документооборота, делопроизводства и управления.
Также была установлена «1С:Бухгалтерия 8» - универсальная программа массового назначения, представляющая собой совокупность платформы "1С:Предприятие 8" и конфигурации "Бухгалтерия предприятия".
"1С:Бухгалтерия 8" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Это прикладное решение также можно использовать не только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а для обеспечения автоматизации других служб, например, отдела продаж, решаемого специализированными конфигурациями или другими системами. [15,с.164]
2.3 Организация системы внутреннего контроля
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита. [17,с.364]
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
С целью усиления роли внутреннего контроля в ООО «Регистр» было разработано Положение о службе внутреннего аудита (контроля).
Система внутреннего аудита — это специальные процедуры, введенные руководством ООО «Регистр» для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.
Отдел, осуществляющий процедуры внутреннего аудита, является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно Генеральному директору ООО «Регистр».
Ответственность за организацию работы внутреннего аудита несет начальник отдела.
Основной целью отдела внутреннего аудита является управление процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей с тем, чтобы по возможности исключить ошибки как в будущей деятельности предприятия, так и в настоящей, а также обеспечить защиту законных имущественных интересов организации и ее собственников.
Деятельность отдела внутреннего аудита направлена на решение следующих задач:
- проверка достаточности и соответствия разработанной в организации системы регламентов действующему законодательству, а также Уставу ООО «Регистр»;
- обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
- проверка наличия, состояния и правильности оценки имущества, а также эффективности использования ресурсов, соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды;
- разработка и предоставление обоснованных предложений, рекомендаций по улучшению функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
- консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по экономическим, правовым и другим вопросам;
- организация подготовки к проверкам внешнего аудита и органов внешнего контроля.
Отдел внутреннего аудита состоит из нескольких секторов, каждый из которых выполняет определенные функции.
Работа секторов строится на следующих принципах:
- разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо провести разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый сектор будет вести учет своей деятельности полностью, то может возникнуть опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.
- наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.
- своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.
- фактическом контроле за имуществом и документацией, т.е. использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.
Основные функции работников отдела внутреннего аудита – это координация, согласование, контроль и подготовка информации для руководства ООО «Регистр» в виде рекомендаций для принятия управленческих решений, а также осуществление независимых проверок деятельности подразделений предприятия и сверки данных.
Утверждение документов и осуществление контроля за их исполнением, сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.
Отдел внутреннего аудита осуществляет следующие виды работ:
- мониторинг финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ на базе их бухгалтерской отчетности;
- создание корпоративных стандартов по основным направлениям деятельности, которые призваны обеспечить единую политику по корпорации, по основным направлениям работы, и позволит системам внутреннего контроля организовать свою работу, имея утвержденную нормативную базу;
- обобщение, анализ и использование материалов внешних контролирующих органов;
- координация деятельности подразделений ООО «Регистр» и соответствующих служб дочерних обществ по анализу эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Деятельность отдела внутреннего аудита осуществляется в соответствии с планом внутреннего аудита, который разрабатывается руководителем отдела, а утверждается Генеральным директором ООО «Регистр». Подробное содержание плана раскрывается в программе аудита, которая содержит описание конкретных работ по контролю определенных объектов. Программа разрабатывается ведущими специалистами отдела и утверждается руководителем отдела.
Руководитель и работники службы внутреннего аудита выполняют обязанности, определенные в должностных инструкциях, при этом они не должны вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц организации.
С целью проверки деятельности отдела внутреннего аудита предприятия был проведен внешний аудит и составлено аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности.
Глава 3. Формирование аудиторского заключения достоверности бухгалтерской отчетности предприятия
3.1 Общий план и программа аудита
На этапе планирования внешней аудиторской проверки аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита.
Цель общей программы проводимого аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии со стандартом№5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета на предприятии требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
При подписании договора с внешней аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг руководством ООО «Регистр» был определен объект аудита - «Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности» как один из важнейших моментов, характеризующих финансовое состояние предприятия.
Перед аудиторами была определена цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - установление ее соответствия требованиям действующего законодательства Российской Федерации.
Были поставлены основные задачи при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности:
оценка содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности;
соблюдение правил формирования ее показателей.
Эти основные вопросы аудитор должен был изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
Источниками информации для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности являлись:
- Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,
- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,
- Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»,
- Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,
- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка к годовому отчету,
- учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).
До начала проведения аудита аудитор в достаточной мере ознакомился с деятельностью экономического субъекта.
При планировании аудиторской проверки аудитор определял аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.
При составлении плана рассматривались способы проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо было установить порядок аудиторской выборки (он мог быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора). Заключительной частью работы над планом являлось формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.
Составляя программу аудита, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией и определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.
Для проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиторы использовали пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
Особое внимание уделялось организации аналитического учета на предприятии.
Аналитический учет – это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Записи производятся на основании первичных бухгалтерских документов.
Регистры аналитического учета – книги, карточки, ведомости, табуляграммы.
Система бухгалтерского учета в ООО включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Аудитором было определено наличие разделения обязанностей и ответственности между сотрудниками бухгалтерии, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
Расчетно-аналитические методические приемы, используемые аудитором включали в себя:
- проверку арифметических расчетов;
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций;
- получение письменного подтверждения от третьих лиц;
- устный опрос;
- проверку документов, полученных от третьих лиц;
- проверку документов, подготовленных на проверяемом предприятии;
- экономический анализ.
Аудитор должен был определить наличие либо отсутствие подделки документов, содержащих обязательства, факт составления фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.
3.2 Результаты аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
При планировании и проведении аудита отчетности, аудитором рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Регистр». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер ООО «Регистр».
Обобщение и реализация результатов контроля за составлением бухгалтерской отчетности в ООО «Регистр» осуществлялось с использованием таких методических приемов, как документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, юридическое обоснование, систематизированная группировка выявленных недостатков, принятие решений и контроль за их выполнением.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение.
Аудитором не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ООО «Регистр» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет Генеральный директор ООО «Регистр».
3.3 Оценка деятельности системы внутреннего аудита предприятия
Внешний аудитор рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означала проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Регистр» в целях выявления всех возможных недостатков.
После ознакомления с работой отдела внутреннего аудита ООО «Регистр» внешними аудиторами была составлена оценочная таблица деятельности отдела.
Оценочная таблица деятельности внутреннего аудита
№п/п
Оцениваемые показатели
Критерии оценки
итого
Высокий средний
средний
низкий
1
Организационный статус
6
6
2
Компетентность