Содержание пояснительной записки и ее значение для пользователей

ВВЕДЕНИЕ
1. ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие бухгалтерской отчетности
1.2. Состав бухгалтерской отчетности предприятия и ее варианты
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации
2.2. Общая организация бухгалтерского учета
3. СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
3.1. Методология представления пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
3.2 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и их назначение
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЯ

Содержание пояснительной записки и ее значение для пользователей

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а при недоста­точности данных могут быть использованы дополнительные показа­тели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО.
Пояснения к бухгалтерской отчетности должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для оценки работы организации15.
Пояснительная записка ООО «Мельник», как правило, представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности. Однако в соответствии с пунктом 86 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, некоторые отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку они могут представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности. Но на предприятии в промежуточной отчетности пояснительная записка не представляется.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «Мельник» раскрывают следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих нереализованных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.
В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены об­щие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существен­ность, сравнимость, сопоставимость и др.
Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его из­менении, не только материнской организации, но и дочерних предпри­ятий, филиалов, представительств, включая организации, выделенные на самостоятельный баланс. Если представленная информация недо­статочна для полного представления о финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность могут быть включены дополнительные показатели и пояснения.
Несущественные показатели в ООО «Мельник» объединены, но в пояснени­ях к бухгалтерской отчетности они полностью раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникнове­ния показателя и его оценки.
В бухгалтерской отчетности предприятия соблюдена преемствен­ность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшеству­ющего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организа­ции» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, раскрывается в пояснениях к отчетности с указанием причин.
В пояснении к отчету о прибылях и убытках ООО «Мельник» раскрывает информацию, обеспечивающую пользователей дополнительными дан­ными для формирования полного представления о финансовых ре­зультатах организации и изменении в финансовом положении.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С выходом Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) существенно изменен подход к формированию бухгалтерской отчетности организации. Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими, что вытекает из содержания п. 9 и 11 ПБУ 4/99.
В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств, а в отношении других форм (пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) указано, что они (пояснения) должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, а в п. 27 ПБУ 4/99 приводится перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов и амортизации по ним;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале организации;
- о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных, о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самой организации, ее дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов, назначении каждого из них, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать также (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерскую (финансовую) отчетность): юридический адрес организации; основные виды деятельности организации, среднегодовую численность работающих за отчетный период, в т.ч. по основным категориям и т.п.
Содержание пояснительной записки и ее значение для предприятия рассмотрены на примере ООО «Мельник».
Литература
1. Андросов А.М.- Бухгалтерский учет и отчетность в России.- М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2004
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов: - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» - М.: МАГИС, 2004.
4. Годовая отчетность. Пояснительная записка. Журнал Главбух №1, 2007 г.
5. Ефимова 0. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.:Инфра-М, 2008
6. Каморджанова Н.А. Картаова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008
7. Каморджданова Н., Картаова И. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006
8. Камышанов П.И. Бухгалтерский учёт и аудит. – М.: ПРИОР, 2008
9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М., Омега-Л. 2005
10. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. М., Омега-Л.2004
11. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007
12. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности - М.: Финансы и статистика, 2007.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007.
14. Крупченко Е. А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов – на –Дону: изд-во «Феникс», 2008 г.
15. Куликов Л.М. Основы экономической теории: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008 г.
16. Кутер М.И. Бухгалтерский учёт: основы теории: Учебное пособие. – М.: Экспертное бюро – М.:Инфра-М, 2007.
17. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность. М., Экзамен. 2004
18. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2008
19. Нидлз Б., Андерсон X. , Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:Инфра-М, 2008
20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. -Бухгалтерская отчетность организации, 2004г.
21. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа-М.: библиотека журнала «Контроллинг», 2006
22. Пучкова С.И. бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004 г.
23. Стельмах Н.М. Как решить проблему с ошибкой в бухгалтерской отчетности. - Журнал Главбух № 7, 2007г
24. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике: учебное пособие. – М.: Изд-во «Перспектива», 2007.
25. Феоктисов И.А. Бухгалтерский баланс. Журнал Главбух № 7, 2007г.
26. Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. –М.:Инфра.- 2004
Приложения
Бухгалтерский баланс
На 01.01.2007г. Форма №1 по ОКУД
Организация ООО «Мельник» Дата(год, число, месяц) 2007 25 02
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 2303009513
Вид деятельности производство муки, хлебобулочных изделий по ОКВЭД 19.21.1
Организационно-правовая форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС 47 41
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес) г. Электросталь
Дата утверждения 25.02.07.
Дата отправки (принятия)25.02.07.
АКТИВ
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
1.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
4
1185
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу 1
190
4
1185
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
812
1497
В том числе:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
Животные на выращивании и откорме
212
Затраты в незавершенном производстве
213
Готовая продукция и товары для перепродажи
214
812
1497
Товары отгруженные
215
Расходы будущих периодов
216
Прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
40
104
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
В том числе покупатели и заказчики
231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
10
В том числе покупатели и заказчики
241
10
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
6
3
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу 11
290
868
1604
БАЛАНС
300
872
2789
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
142
142
Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
Добавочный капитал
420
254
1366
Резервный капитал
430
В том числе:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
(64)
9
ИТОГО по разделу 111
490
332
1517
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
450
1190
Кредиторская задолженность
620
90
82
В том числе:
Поставщики и подрядчики
621
55
6
Задолженность перед персоналом организации
622
21
24
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
10
8
Задолженность по налогам и сборам
624
4
14
Прочие кредиторы
625
30
Задолженность перед участниками (учредителями) по уплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
540
1272
БАЛАНС
700
872
2789
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
910
В том числе по лизингу
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
920
Товары, принятые на комиссию
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940
Обеспечения обязательств и платежей полученные
950
Обеспечения обязательств и платежей выданные
960
Износ жилищного фонда
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
980
Нематериальные активы, полученные в пользование
990
Руководитель ___________/ Меняйлов С.Д ./ Главный бухгалтер __________/ Фрич Г.А ./
«25» февраля 2007 г.
Бухгалтерский баланс
На 01.01.2008г. Форма №1 по ОКУД
Организация ООО «Мельник» Дата(год, число, месяц) 2008 23 02
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 2303009513
Вид деятельности производство муки, хлебобулочных изделий по ОКВЭД 19.21.1
Организационно-правовая форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС 47 41
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес) г. Электросталь
Дата утверждения 25.02.08.
Дата отправки (принятия)25.02.08.
АКТИВ
Код показателя
На начало отчетного года