аудит основных средств и нематериальных активов

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы аудита
1.1 Определение аудита. Основные понятия в аудите
1.2 Правовая основа аудиторской деятельности в РФ
Глава 2. Организация и проведение аудиторских проверок
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО ПДК «Оптима»
2.2 Организация проверки и формирование стратегии ее проведения
Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов на примере ООО ПДК «ОПТИМА»
3.1 Проверка основных средств и классификация возможных ошибок
3.2 Проверка нематериальных активов и классификация
возможных ошибок
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

аудит основных средств и нематериальных активов

├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 1 │Существование /права /полнота │1А. Убедиться в том, что все от-│
│ │ │раженные в отчетности основные│
│ │ │средства действительно существу-│
│ │ │ют │
│ │ │1Б. Убедиться в том, что права│
│ │ │организации на основные средства│
│ │ │подтверждены и не ограничены│
│ │ │правами третьих лиц │
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 2 │Существование/оценка/представление│2А. Убедиться в том, что основ-│
│ │и раскрытие │ные средства отвечают критериям│
│ │ │активов, т.е. не утратили спо-│
│ │ │собность приносить экономические│
│ │ │выгоды организации │
│ │ │2Б. Убедиться в том, что все ос-│
│ │ │новные средства оценены и отра-│
│ │ │жены в отчетности в соответствии│
│ │ │с принятой в организации учетной│
│ │ │политикой и действующим законо-│
│ │ │дательством │
│ │ │2В. Убедиться в том, что аморти-│
│ │ │зация основных средств начисля-│
│ │ │ется в соответствии с принятой в│
│ │ │организации учетной политикой │
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 3 │Возникновение/измерение/оценка │3А. Убедиться в том, что все│
│ │ │приобретенные основные средства│
│ │ │отражены в учете и отчетности в│
│ │ │правильной оценке и в соответст-│
│ │ │вующем отчетном периоде │
│ │ │3Б. Убедиться в том, что все ра-│
│ │ │сходы и доходы, связанные с вы-│
│ │ │бытием основных средств, отно-│
│ │ │сятся к отчетному периоду и уч-│
│ │ │тены правильно │
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 4 │Представление и раскрытие │4А. Убедиться в том, что вся су-│
│ │ │щественная информация об основ-│
│ │ │ных средствах раскрыта в отчет-│
│ │ │ности │
└───┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
проверка документального оформления и учета основных средств;
проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
анализ и обобщения результатов аудита.
На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Результаты проверки оформляются таблицей
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.
Аудитору необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которое согласно ПБУ 6/01 имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:
несвоевременное оприходование объектов ОС;
неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
В приложении 3 нами приведен ряд нарушений при отражении операций с основными средствами в виде отчета.
3.2 Проверка нематериальных активов и классификация
возможных ошибок
Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
Задачами аудита нематериальных активов являются:
изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
своевременное проведение инвентаризации нематериальных активов, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита данных активов.
В процессе аудиторской проверки операций с нематериальными активами следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
Анализируется информация об составе нематериальных активов на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля нематериальных активов. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования нематериальных активов и документы, подтверждающие отнесение к ним, показаны ниже (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Документы, подтверждающие НМА
│Наименование нематериальных активов,│ Первичные документы │
│краткое определение │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право патентообладателя│Патент, выданный Роспатентом (если НА создан в данной ор-│
│на изобретение, промышленный образец,│ганизации), договор и исключительная лицензия (если орга-│
│полезную модель │низация приобрела исключительные права на НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное авторское право на про-│Акт ввода НА в эксплуатацию или свидетельство о регистра-│
│граммы для ЭВМ, базы данных │ции права на данный НА, получаемое в добровольном поряд-│
│ │ке, если НА создан в организации. Договор и первичные до-│
│ │кументы, подтверждающие передачу НА (если организация│
│ │приобрела исключительные права на НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Имущественное право автора или иного│Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом│
│правообладателя на топологии интеграль-│(если НА создан в организации), договор и первичные доку-│
│ных микросхем │менты, подтверждающие передачу НА, если организация прио-│
│ │брела имущественное право на НА │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право владельца на товар-│Свидетельство, выданное Роспатентом (если НА создан в ор-│
│ный знак и знак обслуживания, наименова-│ганизации), договор и первичные документы, подтверждающие│
│ние места происхождения товаров │передачу НА (если организация приобрела исключительные│
│ │права на данный НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право патентообладателя│Патент, выданный Государственной комиссией Российской Фе-│
│на селекционные достижения │дерации по испытанию и охране селекционных достижений│
│ │(если НА создан в организации), договор и исключительная│
│ │лицензия (если организация приобрела исключительные права│
│ │на данный НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Деловая репутация организации и органи-│Документы, подтверждающие приобретение организации как│
│зационные расходы (расходы, связанные с│имущественного комплекса и позволяющие определить величи-│
│образованием юридического лица, признан-│ну деловой репутации (стоимость НА), учредительные доку-│
│ные в соответствии с учредительными до-│менты организации, а также копии первичных документов,│
│кументами частью вклада участников (уч-│представленные учредителями и подтверждающие произведен-│
│редителей) в уставный капитал │ные расходы │
Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.
Изобретение - новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.
Промышленный образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.
Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.
Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.
Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.
Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. К последним относятся:
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Проверка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов проводится по двум направлениям:
обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета нематериальных активов;
соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.
На основном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с ними при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с нематериальными активами.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов заключается в том, что аудитор устанавливает:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов нематериальных активов, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
созданы ли условия, обеспечивающие сохранность нематериальных активов и информации о них;
произведена ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы.
В соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в первоначальную стоимость объектов:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;