Аудит кредитов и займов на примере ООО " Гуанна" г. Москвы

ВВЕДЕНИЕ
1. МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Экономическая сущность объекта
1.2. Методология бухгалтерского учета
1.3. Методология проведения аудита
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ
2.1. Оценка бизнеса ООО «Гуанна»
2.2. Оценка состояния бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля
2.3. Разработка плана и программы аудита кредитов и займов
3. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СВК
3.1. Аудит
3.2. Результаты аудита
3.3. Направления к совершенствованию бухгалтерского учета и СВК
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Аудит кредитов и займов на примере ООО " Гуанна" г. Москвы

2006г.
Пассивы
2004г.
2005г.
2006г.
Наиболее ликвидные активы
290
393
1146
Наиболее срочные обязательства
4526
39195
59159
Быстрореализу-емые активы
21163
40700
37262
Краткосрочные пассивы
23000
26400
33600
Медленнореализу-емые активы
3749
32222
47755
Долгосрочные пассивы
10657
Труднореализу-емые активы
4697
5605
9752
Постоянные пассивы
2373
2668
3156
Данные свидетельствуют, что ни на одну из рассматриваемых отчетных лет баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.
Наиболее обобщающими показателями финансовой устойчивости являются излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и суммы запасов и затрат.
На предприятии наблюдается недостаток средств формирования запасов. Можно сказать, что предприятие находится в кризисном состоянии, но на начало 2007г. появилась тенденция излишка общей величины источников формирования запасов и затрат, который к тому же увеличился на 20887 руб. Недостаток средств произошел из-за того, что денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают кредиторскую задолженность.
2.2. Оценка состояния бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России. Представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движение путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется отделом бухгалтерского учета, входящим в состав структурного подразделения, которое подчиняется главному бухгалтеру. Он несет персональную ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера подробно определены в должностной инструкции.
Оценка имущества и обязательств производится в рублях. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и приведению его в состояние готовности к использованию по назначению. Оценка имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования или экспертным путем. Оценка имущества, произведенного на предприятии - по стоимости его изготовления.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета в виде пользовательской бухгалтерской программы «1C Бухгалтерия» на базе ЭВМ с полной обработкой всех первичных документов. Все хозяйственные операции через систему первичных проводок путем двойной записи отражаются в журнале хозяйственных операций в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичных учетных документов по мере их использования.
Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Все хозяйственные операции подлежат оформлению учетными документами, которые являются оправдательными документами. Первичные учетные документы являются основой для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета.
Для отражения типичных хозяйственных операций, используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ; для отражения отраслевых особенностей применяются ведомственные типовые формы, а также формы, разработанные самостоятельно на основе типовых. Образцы применяемых первичных документов и регистрационных журналов приведены в регистрах документов.
Бухгалтерский учет в ООО «Гуанна» осуществляется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой предприятия.
В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:
отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
организационной структуры бухгалтерии;
порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
процесса подготовки бухгалтерской отчетности.
На службу внутреннего аудита ООО «Гуанна» возложено выполнение следующих функций:
1) контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
2) контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;
3) контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
4) контроль за деятельностью различных звеньев управления;
5) контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;
6) контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;
7) контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
8) проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;
9) разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора. В ООО «Гуанна» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 50%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :
АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,5 = 0,030 = 3,0%
2.3. Разработка плана и программы аудита кредитов и займов
Программа внутреннего аудита ООО «Гуанна» приведена в таблице 7.
Таблица 7 – Программа аудита
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Источники информации
Процедуры
1
Аудит порядка формирования финансовых результатов
В течение отчетного года
Гончарова Н.Н. Мень И.К.
X
X
1.1
Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формиро­вания финансовых результатов организации
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, со­ответствующих поло­жениям по бухгалтер­скому учету
1.2
Проверка правильности органи­зации учета финансовых ре­зультатов и их распределения, поверка соблюдения методоло­гии, принципов учета финан­совых результатов
Ежеквартально
Мень И.К.
Учетная политика, рабочий план счетов
Проверка учетных записей, арифметиче­ский контроль сумм
1.3
Проверка своевременности и полноты отражения финансо­вых результатов
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Первичные учетные документы и реги­стры бухгалтерского учета
Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4
Контроль от первичных доку­ментов до регистров учета
Ежеквартально
Мень И.К., Золотова И.К.
Первичные учетные документы и реги­стры бухгалтерского учета
Пересчет, проверка учетных записей
1.5
Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Глав­ной книге
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга
Пересчет, проверка учетных записей
1.6
Проверка обеспеченности бух­галтерии предприятия дейст­вующими нормативными доку­ментами
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Приказы, распоряжения
Наблюдение
2
Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
-//-
Гончарова Н.Н.
2.1
Определение правомерности, полноты р,, своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и рас­ходов
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
Пересчет, подтверждение , наблюдение, проверка учетных записей
Продолжение таблицы 7
Продолжение таблицы 7
2.2
Проверка оценки в бухгалтер­ском учете и отчетности про­чих доходов и расходов
Ежеквартально
Гончарова Н.Н., Золотова И.К.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3
Проверка правильности исполь­зуемой классификации для це­лей бухгалтерского и налого­вого учета
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
Пересчет, подтверждение , наблюдение, проверка учетных записей
2.4
Проверка правильности и пол­ноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка
Аналитические процедуры
3
Аудит правильности налого­обложения прибыли
-//-
Мень И.К.
3.1
Проверка методологии ведения налогового учета доходов и рас­ходов, а также формирования
Ежеквартально
Мень И.К.
Приказ по учетной политике для целей налогообложения,
Анализ положений приказа по учетной политике
прибыли для целей налогообло­жения
формы регистров на-
логов
для целей налогообложения
3.2
Оценка правильности класси­фикации доходов и расходов для целей налогообложения
Ежеквартально
Мень И.К.
Регистры налогового учета
Анализ регистров налогового учета
3.3
Проверка формирования дан­ных об отложенных налоговых активах и отложенных налого­вых обязательствах
Ежеквартально
Мень И.К.
Регистры налогового учета
Пересчет, проверка регистров налогового учета. Проверка учетных записей
3.4
Проверка правильности расче­тов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Гончарова Н.Н.
Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
Пересчет, проверка налоговых деклара­ций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4
Проверка текущего использо­вания прибыли, ее распреде­ления и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резер­вов
-//-
Гончарова Н.Н. Мень И.К.
4.1
Проверка правильности форми­рования нераспределенной при­были, организации аналитиче­ского учета и обоснованности первичными документами
-II-
Гончарова Н.Н.
Первичные учетные документы, жур­налы-ордера № 12, 15, Главная книга
Инспектирование, пересчет,
4.2
Проверка правомерности ис­пользования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете
-//-
Мень И.К.
Первичные учетные документы, жур­налы-ордера № 12, 15, Главная книга
Инспектирование, аналитические процедуры
Продолжение таблицы 7
4.3
Проверка начисления, удержа-
-II-
Гончарова Н.Н.
Налоговые
Инспектирование, за-
ния и уплаты налогов по нало-
декларации,
прос, подтвержд-ние,
гам по выплаченным дивидентам-
регистры налогового учета
аналитические процедуры
5
Проверка и подтверждение
-II-
Гончарова Н.Н.
отчетности о финансовых
Мень И.К.
результатах
5.1
Проверка правильности отра-
Ежеквартально
Мень И.К.
Главная книга,
Пересчет, проверка
жения в форме № 1 статьи
форма № 1,
учетных записей,
«Нераспределенная прибыль
форма № 2
аналитические
(непокрытый убыток) и про-
процедуры
верка правильности формиро-
вания показателей формы № 2:
выручки от продажи, себестои-
1
мости проданной продукции,
валовой прибыли и прибыли
(убытка) от продажи, информа-
ции о прочих доходах и расхо-
дах, отложенных налоговых
активах и отложенных налого-
вых обязательствах, текущем
налоге на прибыль, чистой
прибыли (убытке) отчетного пе-
риода, базовой прибыли (убыт-
ке) на акцию, разводненной
прибыли (убытке) на акцию
5.2
Проверка правильности форми-
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Форма № 3
Пересчет, проверка
рования показателей формы
учетных записей,
№ 3 в части нераспределенной
аналитические
прибыли (непокрытого убытка)
процедуры
5.3
Проверка полноты раскрытия
Ежеквартально
Мень И.К.
Квартальные и
Аналитические
информации о доходах, расхо-
месячные отчеты
процедуры
дах, прибыли (убытке)
производства, прог-
нозы прибыли,
бухгалтерская отчетность за предыдущие годы
Продолжение таблицы 7
5.4
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияю­щих на них
Ежеквартально
Гончарова Н.Н.
Бухгалтерская и статистическая отчет­ность предприятия за разные отчетные периоды, регистры ана­литического и синтетического учета, ф. №2
Методы экономиче­ского анализа: трен-довый анализ, детер­минированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитиче­ские процедуры
Рекомендуемый правилом (стандартом) порядок расчета уровня существенности рассмотрим на примере бухгалтерской отчетности ООО «Гуанна» за 2006 год.
Порядок расчета и данные, применяемые для него, оформим в виде таблицы (таблица 8).
Таблица 8 – Определение уровня существенности
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности
Значение базового показателя, т.р.
Доля базового показателя, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р.
Балансовая прибыль
43
5
2
Валовой объем реализации (без НДС)
319849
2
6397
Валюта баланса
95915
2
1918
Собственный капитал
3156
10
316
Себестоимость продукции
313143
2
6263
Далее следует определить единый уровень существенности. Ауди­тор анализирует числовые значения, записанные в графе 4 таблицы 8 и рассчитывает на их основе среднюю величину:
(2 + 6397 + 1918 + 316 + 6263) : 5 = 14896 : 5 = 2979 т. р.
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в боль­шую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В данном случае это значения 2 т. р. и 316 тыс. руб.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(6397 + 6263 +1918) : 3 = 4859 т. р.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округ­лить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 5000 т. р.
(5000 - 4859): 4859 х 100% = 2,9 (%).
Таким образом, величина 5000 т. р. является единым показа­телем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.
3. Аудит кредитов и займов и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и СВК
3.1. Аудит
Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия. Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и зай­мам являются:
Положение об учетной политике предприятия;
кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об измене­нии процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кре­дитных договоров;
договора поставки продукции (работ, услуг);
акты сверки расчетов;
протоколы о зачете взаимных требований;
акты инвентаризации расчетов;
векселя;
копии платежных документов;
выписки банков из лицевых счетов органи­заций по движению кредитов и займов;
мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, упла­чиваемых по кредитным договорам;
договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов;
учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др.,
- Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.
В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:
— реальность и документированность кредитов и займов;
— правильность оформления кредитных операций;
— правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получе­нию и возврату кредитов банков;
— целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их пога­шения;
— оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;
— правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;
— полноту и своевременность погашения кредитов;
— правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зай­мов, полученных у других предприятии и физических лиц;
— правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;
— соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтер­ской отчетности;
— наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.
3.2. Результаты аудита
В ходе аудиторской проверки удалось установить следующее:
Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) за 2003 - 2005 годы выглядит следующим образом: из пассива баланса (стр. 510), что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале 2004 года отсутствуют, в 2005 году в размере 10500 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2006 года.
Краткосрочные кредиты (стр. 610) за исследуемый период возросли с 23000 тыс. руб. в 2004 году до 38600 тыс. руб. в 2006 году.
Из анализа кредитного договора (приложение 2) видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).
Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме, о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету (согласно дате подписания договора).
7 марта 2005г. на расчетный счет ООО «Гуанна» в «Сбербанке» поступили денежные средства за отгруженную продукцию в размере 4120000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 07.03.2005г.). Часть указанной была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере №4 (приложение 3) по дебету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и форме №4 по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Сумма операции составила: 3343840 руб. - возврат размера кредита; 19238,53 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному счету.
Указанная сумма процентов по кредитному договору была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2005г. В течение 2005г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгирование кредитов, проценты по которым были отнесены на себестоимость. Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.
Предприятием в марте 2005г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30000руб., сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ. По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н).