Расходы и доходы предприятия (тема 7)

Содержание
Введение
1. Обзор литературы
2. Расходы предприятия, их классификация
3. Доходы предприятия, их классификация
4. Выручка от продаж продукции и порядок ее формирования. Факторы роста выручки
5. Использование выручки от продаж
Выводы и предложения
Список использованной литературы

Расходы и доходы предприятия (тема 7)

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете пред­приятия в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов и пр.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, нацио­нализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материаль­ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восста­новлению и дальнейшему использованию активов, и тп.
Порядок определения доходов предприятия и их классифика­ция в целях налогообложения прибыли отражены в ст. 248 Нало­гового кодекса РФ (НК РФ), в соответствии с чем доходы подразделяются на:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав (доходы от реализации);
- внереализационные доходы.19
4. Выручка от продаж продукции и порядок ее формирования. Факторы роста выручки
Стоимость произведенной предприятием продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемо­го товара.
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) — денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за от­груженную покупателю продукцию и иные материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги.20
Реализацией продукции и поступлением выручки на расчет­ный счет завершается кругооборот средств предприятия. Свое­временное поступление выручки — очень важный момент в хо­зяйственной деятельности предприятия. Во-первых, выручка от продаж является основным регулярным источником для пред­приятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выруч­ки, что означает восстановление затраченных на производстве денежных средств и создание необходимых условий для возоб­новления кругооборота.
Отождествляя понятия «продажи» и «реализация», следует тем не менее, определить, насколько используемое в бухгал­терском учете понятие «продажи» соотносится с термином «ре­ализация», которым оперирует налоговое законодательство.
Определение термина «продажи» инструкцией по примене­нию Плана счетов заключается в установлении перечня хозяй­ственных операций организаций, квалифицируемых как прода­жи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под прода­жами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполне­ние ею работ, оказание организацией услуг, а также предостав­ление или эксплуатацию прав.
В налоговом законодательстве определение понятия «реали­зация» дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализаци­ей товаров, работ или услуг организацией признается соответ­ственно передача на возмездной основе (в том числе обмен това­рами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ, оказание услуг — на безвозмездной основе.
Приведенное определение позволяет выделить два существен­ных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и на­логовым — «реализация».
Во-первых, если под продажами понимаются только хозяй­ственные операции, связанные с обычными видами деятельно­сти организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового зако­нодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.
Так, например, для того, чтобы сдача в аренду имущества организации отражалась в бухгалтерском учете как продажа, т. е. чтобы суммы арендной платы фиксировались по кредиту счета 90 «Продажи», необходимо, чтобы аренда являлась одним из направлений деятельности организации. В случае если заклю­чение организацией договора аренды представляет собой единичную сделку, не характерную для ее основной деятельности, до­ходы в виде получаемой арендной платы будут фиксироваться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей же налогового законодательства сам факт оказа­ния услуг аренды на возмездной основе (за определенную дого­вором арендную плату) будет квалифицироваться как реализа­ция услуг аренды.
Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи — это хозяй­ственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность — как характеристика опе­раций, позволяющая признать их «реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного поня­тия. Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реали­зацией могут признаваться также сделки, совершенные на без­возмездной основе.
Выручка представляет собой основной источник формирова­ния собственных финансовых ресурсов предприятия. В соответ­ствии с особенностями формирования бухгалтерской отчетности (приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н) движение денежных средств должно характеризовать изменения в финансовом положении пред­приятия по трем основным направлениям: текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организа­ции, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказани­ем услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен­ной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Выручка от текущей деятельности выступает в виде выручки от продаж про­дукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче­ские разработки; с осуществлением финансовых вложений (при­обретение ценных бумаг других организаций, в том числе долго­вых, вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, в результате которой изменяются величина и состав соб­ственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими органи­зациями займов, погашение заемных средств и тл.).
Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж продукции устанавливается только по отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для целей налогообложения выручка от продаж определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, рабо­ты, услуги на счета в банках или в кассу предприятия), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
При методе начисления моментом реализации и, следова­тельно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. по­ступление денежных средств предприятию за отгруженную про­дукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав соб­ственности на товар.
При планировании выручки по отгрузке нереализованной про­дукцией является только готовая продукция на складе предпри­ятия. Отгруженная продукция считается реализованной, следо­вательно, оплаченной в ближайшее время. На практике вероятна другая ситуация — длительный период осуществления расчетов или не поступление платежа от покупателя продукции. На случай не поступления платежей от потребителей предусматривается со­здание резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомни­тельным долгом считается дебиторская задолженность предпри­ятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие вы­ручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомни­тельным долгам и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Его величина определяется пред­приятием на основе анализа состава, структуры, размера и ди­намики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнитель­ным долгам является дополнительным источником финансирова­ния текущих активов.21
В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансо­вые службы предприятия планируют выручку от продаж на пред­стоящие год, квартал и оперативно.
Годовое и квартальное планирование выручки возможно и не­обходимо для определения прибыли. Годовое планирование вы­ручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предло­жения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и зако­нодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меня­ются, годовое планирование затруднено и не является объек­тивным ориентиром для предприятия.
Оперативное планирование выручки используется для обес­печения своевременности поступления фактической выручки на расчетный счет предприятия.
Общая сумма выручки на предстоящий период включает: выручку от продажи товарной продукции и полуфабрикатов соб­ственного производства; выручку от выполнения работ и оказа­ния услуг промышленного и непромышленного характера.
Выручка от продажи продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действу­ющих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торго­вых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции — без экспортных тарифов).
Выручка от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.
Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от продаж. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитыва­ются при определении общей прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.
Применяют два метода определения плановой выручки: пря­мого счета и расчетный.
Метод прямого расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности по приведенной формуле рас­считывается объем реализации в отпускных ценах и суммируют­ся результаты:
где Впр — плановая выручка от продаж;
Цi— цена единицы i-гo вида продукции, i = 1, ..., п;
B— объем реализованной продукции i-гo вида, натур, ед,
Метод предполагает, что весь объем произведенной продук­ции приходится на предварительно оформленный пакет заказов, спрос на который гарантирован. Это наиболее достоверный ме­тод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, уста­новлены соответствующие цены.
Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации структуры расходов и роста финансовых результатов предприятие должно прила­гать усилия к увеличению выпуска продукции, расширению его ассортимента, производства принципиально новых по потреби­тельским качествам товаров.
Пример 1. Прямой расчет выручки от продаж
Таблица 2
На­имено­вание продукции
Остатки на нача­ло года, ед.
План выпус­ка, ед.
Остатки на конец года, ед.
Объем реализа­ции, ед. (гр.2 + гр.3 -гр.4)
Стоимость в отпускных ценах
единицы продук­ции, руб.
объема реали­зации, тыс.
руб. (гр.5 х гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
А
900
200 000
600
200 300
120
24 036
В
300
60 000
200
60 100
50
3 005
С
600
100 000
400
100 200
100
10 020
Итого
37 061
В производственных объединениях и на крупных предприя­тиях, выпускающих продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходя­щий из общего выпуска товарной продукции в планируемом пе­риоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков. Планирование выручки осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продук­ции.
Величину выручки от продаж продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле:
Впр= (2)
где ТП — товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде (в ценах реализации);
— изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продаж­ных ценах;
— изменение остатков товаров отгруженных, учитыва­емых на счете 45, на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.
Величина выручки от продаж продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле:
Впр= (3)
где — изменение остатков товаров струженных, не оплачен­ных покупателями (бухгалтерский счет 62) на конец планируемо­го периода по сравнению с его началом в продажных ценах.
Состав остатков принимается таким же, как и при определе­нии расходов по реализации продукции.
При планировании остатков нереализованной готовой продук­ции на складе следует исходить прежде всего из их фактическо­го наличия, а в случае отсутствия текущих данных - по состо­янию на последнюю отчетную дату и ожидаемого выпуска товар­ной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имею­щимися заказами на начало планируемого периода.
Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структу­ры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригород­ских и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.
Планирование остатков товаров отгруженных, но не опла­ченных в срок, и товаров, находящихся на ответственном хране­нии у покупателя на начало планируемого периода, опирается на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых ме­рах по их сокращению.
На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия кото­рых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.
При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.
Ожидаемые остатки готовой продукции на начало планируе­мого периода (входные) и на конец планируемого периода (выходные) в отпускных ценах рассчитываются по каждой их груп­пе с учетом предусмотренной нормы запасов в днях и одноднев­ного выпуска товарной продукции в отпускных ценах в соответ­ствующем периоде. При этом используются коэффициенты пе­ресчета остатков нереализованной продукции из производствен­ной себестоимости в отпускные цены.
Коэффициент пересчета (Кп) исчисляется как соотношение товарной продукции в отпускных ценах и по производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остат­ков и за IV квартал планируемого года — для выходных:
, (4)
где ТП0, ТП1 — товарная продукция в отпускных ценах, выпу­щенная в IV кв. отчетного года и, соответственно, в IV кв. плани­руемого периода;
C, C — производственная себестоимость товарной про­дукции, выпущенной в IV кв. отчетного года и предназначенной к выпуску в IV кв. планируемого периода.22
Пример 2. Стоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного года, в отпускных ценах — 7150 тыс. руб., по производственной себестоимости — 6500 тыс. руб. Выпуск товарной продукции в IV квартале планового года в отпускных це­нах — 8640 тыс. руб., по производственной себестоимости — 7200 тыс. руб. Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в плановом году — 700 тыс. руб. Производ­ственная себестоимость выходных остатков — 640 тыс. руб. Объем товарной продукции в отпускных ценах на плановый год — 36 000 руб.
Определить выручку от продаж продукции в отпускных це­нах в плановом году.
Коэффициент пересчета для входных остатков:
Коэффициент пересчета для выходных остатков:
Стоимость в отпускных ценах входных остатков готовой продук­ции в планируемом году: 770 х 1,1 = 770 тыс. руб. Стоимость в отпускных ценах выходных остатков: 640 х 1,05 = 672 тыс. руб. Стоимость товарной продукции в отпускных ценах — 36 000 тыс. руб. Выручка от продаж в плановом году составит 770 + 36 000 - 672 = 36 098 тыс. руб.
В основе определения стоимости товарного выпуска в дей­ствующих ценах лежит производственная программа, которая составляется на основе полученных предприятием заказов, зак­люченных хозяйственных договоров на поставку продукции, и заявок потребителей. В этих условиях необходимо ознакомиться с практикой планирования и прогнозирования доходов и расходов предприятия в западной экономике. В данном случае речь идет о планировании с помощью составления бюджетов.
Первым этапом при разработке любого вида бюджета являет­ся прогнозирование объема продаж (объема реализации продук­ции, работ, услуг). Этот прогноз может основываться на резуль­тате анализа как внутрифирменной информации (оценки буду­щего объема продаж), так и внешней информации (маркетинго­вых исследованиях, прогнозе объема продаж для данной отрас­ли).
На предприятии, выпускающем широкий ассортимент про­дукции, строятся перспективные прогнозы по каждому ее виду, которые затем суммируются и сравниваются с агрегированным прогнозом по данной группе. После согласования расхождений составляется прогноз объема реализации для всей компании с разбивкой на части, соответствующие видам продукции и глав­ным сегментам рынка.
Прогнозы, касающиеся других переменных величин (напри­мер, затрат на производство), в свою очередь будут зависеть от прогнозируемого уровня продаж. Допускаемые соотношения меж­ду объемом продаж и другими переменными величинами очень важны и должны быть установлены с максимально возможной точностью. После составления прогноза продаж разрабатывается график поступления денежных средств от продаж, прогноз пога­шения дебиторской задолженности, прогноз издержек производ­ства, а также график наличных выплат. На основе этих данных составляется бюджет движения денежных средств, бюджет до­ходов и расходов.
Рассмотрим факторы изменения их объема продаж, определяющих величину выручки (рис. 1)
Рис.1. Классификация факторов, определяющих величину выручки
Возможны два варианта методики факторного анализа реа­лизации продукции.
Если выручка на предприятии определяется по отгрузке то­варной продукции, то баланс товарной продукции имеет вид:
(5)
где ТП — плановая товарная продукция;
, — остатки готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого периода.
Отсюда:
Впр= (6)
При использовании порядка определения выручки от продаж кассовым методом товарный баланс можно записать следующим образом:
(7)
где , — остатки товаров струженных, но не оплаченных покупателями соответственно на начало и конец планируемого периода в продажных ценах.
Отсюда: