Характеристика и классификация затрат для целей бухгалтесркого и управленческого учета

Введение
1. Цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета. Их различия
2. Характеристика и классификация затрат
2.1. Характеристика и классификация затрат для целей бухгалтерского учета
2.2. Характеристика и классификация затрат для целей управленческого учета
3. Роль затрат в формировании финансового результата
Список использованной литературы

Характеристика и классификация затрат для целей бухгалтесркого и управленческого учета

Основные затраты - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 « Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные расходы - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые затраты - это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на зарплату и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные затраты - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, т. п. общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой-либо базе:
- зарплата производственных рабочих;
- материальные затраты;
- прямые затраты;
- выручка от реализации.
Переменные затраты - это затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».
Постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».13
2.2. Характеристика и классификация затрат для целей управленческого учета
В управленческом учете затраты классифицируют в зависимости от того, какую задачу необходимо решить в тот или иной момент времени.14
Решению каждой задачи соответствует своя классификация затрат (табл. 1)15.
Таблица 1
Классификация затрат в управленческом учете
Задачи
Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной
прибыли
1. Входящие и истекшие
2. Прямые и косвенные
3. Основные и накладные
4. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
5. Одноэлементные и комплексные
6. Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование
1. Постоянные (условно-постоянные) и переменные
2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
3. Безвозвратные затраты
4. Вмененные (упущенная выгода)
5. Предельные и приростные
6. Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование
1. Регулируемые
2. Нерегулируемые
Далее будут подробно изучены все виды затрат, рассматриваемые в управленческом учете, указанные в таблице 1.
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли – важнейшая задача управленческого учета. Поэтому стоит подробнее рассмотреть виды затрат, соответствующие этой задаче.
1. Входящие и истекшие затраты.
Входящие затраты - это те средства и ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.16
2. Прямые и косвенные расходы.
Прямые затраты - затраты, которые можно напрямую отнести на себестоимость определенного вида продукции.
Косвенные затраты - затраты, которые нельзя напрямую отнести на себестоимость каждого конкретного продукта, выпускаемого предприятием: накладные расходы на материал, производственные накладные расходы, административные и торговые накладные расходы. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика раскрывается в учетной политике предприятия.17
3. Основные и накладные расходы.
К основным расходам современные авторы относят все виды ресурсов, потребление которых связано с производством и выпуском продукции (оказанием услуг). На любом современном предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы - затраты, которые невозможно непосредственно отнести на специфическую продажу или продукт: затраты на аренду помещений, электроэнергию, канцелярские товары и т.д. Накладные расходы вызываются функциями управления предприятием, которые по своей сути, назначению и роли отличаются от функций производства. Эти расходы обычно связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования накладные расходы являются косвенными.18
4. Производственные и внепроизводственные затраты.
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.19
5. Одноэлементные и комплексные затраты.
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.
Комплексные затраты – это затраты на производство разных видов продукции, товаров, услуг, которые трудно разделить и отнести к каждому виду в отдельности.20
Как было отмечено ранее, одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия. Рассмотрим затраты, которые возникают при решении этой задачи.
1. Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – результаты», по обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, изменения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода.
В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т.е. характер изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства. То есть понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются.21
Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно, - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.
Постоянные затраты делятся на три группы22:
- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например амортизация основных фондов, арендная плата;
- постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место только при осуществлении деятельности, например затраты на электроэнергию, освещение, заработную плату общезаводского персонала;
- условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений.
Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. Характер поведения удельных постоянных затрат существенно иной, чем их абсолютной суммы.
Если постоянные затраты обозначить А, их функцию можно представить как Y = A, то относительная удельная величина будет:
Y' = A / X,
где X - объем производства или продаж в физических единицах измерения. Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг.
Если постоянные расходы отчетного периода составляют 10000 руб., а переменные затраты на единицу 100 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна - 10100 руб. Если выпустить 100 изделий, себестоимость составит 200 руб. [(10000 + 100 x 100) / 100], а при изготовлении 1000 единиц - всего 110 руб. [(10000 + 100 x 1000) / 1000].23
В системе декартовых координат график абсолютной суммы постоянных расходов представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объема производства – гиперболу.
Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей промышленности и должна уточняться с учетом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции.
К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленной амортизации, расходы по налогу на имущество, включаемые в общепроизводственные расходы. В коммерческих расходах тоже есть постоянные расходы, как, например, расходы на рекламу. Общие и административные расходы в основном представлены постоянными расходами, но, в принципе, и в их составе могут быть переменные затраты.24
Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.
Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными затратами. Сдельная заработная плата производственных рабочих непосредственно зависит от объема выполненных работ или объема выпущенной продукции. Затраты сырья и основных материалов также находятся в прямой зависимости от объема произведенной продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут являться переменными затратами. Затраты на упаковку, складирование продукции, относящиеся к коммерческим расходам, также изменяются при изменении объема выпущенной и проданной продукции. Следовательно, часть общепроизводственных и коммерческих расходов также может быть классифицирована как переменные затраты.25
Переменные затраты возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональные и непропорциональные.
К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.
Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение: Y = bХ, а при расчете на единицу продукции Y' = bX / X = b.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Примерами таких полупеременных затрат могут быть расходы на оплату телефонных услуг, часть этих расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, а другая часть - сумма оплаты за междугородние и международные разговоры - является переменной. Плата за аренду помещений, например аренда магазина, может состоять из фиксированной суммы и процента от объема товарооборота. Но для целей управленческого учета полупеременные расходы нет необходимости анализировать отдельно, анализируют их составляющие компоненты в группах постоянных и переменных затрат.
2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.
Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.26
3. Безвозвратные затраты - расходы на специализированные факторы производства длительного пользования, которые не могут быть использованы на другие цели или не являются ликвидными. 27
4. Вмененные затраты - альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат фирме. Данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов.28
5. Приростные и предельные затраты.
Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты.
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).29
6. Планируемые и непланируемые затраты.
Планируемые затраты - это те затраты, которые рассчитаны на определенный объем производства. В соответствии с существующими нормами, действующими нормативами, лимитами и сметами предприятий и организаций они включаются в плановую себестоимость производимой продукции.
Непланируемые затраты – это затраты, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости произведенной продукции бухгалтер-аналитик работает с непланируемыми затратами.
Классификации затрат, которая была рассмотрена выше, не решают всех задач по управленческому учету и контролю за ними. Как правило, любая продукция в процессе производства проходит несколько последовательных стадий в различных подразделениях производственного предприятия. Даже имея сведения о себестоимости продукции, невозможно с точностью определить, как распределяются затраты между отдельно взятыми производственными участками (так называемыми центрами ответственности). Решается эта задача так: необходимо установить связь расходов и доходов с действиями тех лиц, которые отвечают за расход ресурсов. Такой подход в управленческом учете принято называть учетом затрат по центрам ответственности. На практике он может реализовываться при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если же причина кроется в низком качестве поступивших в цех материалов, то эти непроизводительные затраты рассматриваются как не регулируемые начальником цеха, и вина будет возложена на начальника отдела снабжения.30
3. Роль затрат в формировании финансового результата
Финансовый результат за отчетный период представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской или иной деятельности за этот период. Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами.
Понятие расходов было подробно изучено в предыдущей части данной работы. Поэтому необходимо определить понятие доходов предприятий и организаций.
В соответствии с ПБУ 9/ 99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».31
Не признается доходами организации поступления от других юридических и физических лиц32:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, и т.п.;