Сущность и назначение управленческого учета.

Содержание


Введение
1. Теоретические основы управленческого учета
1.1 Сущность и назначение управленческого учета
1.2 Системы управленческого учета
1.3 Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятия
2. Практический пример управленческого учета в системе «стандарт-костинг» в ООО «Видео-фильм»
Заключение
Список литературы
Приложение

Сущность и назначение управленческого учета.

Всего расходов
255 000
Валовая прибыль
60 000
Для анализа выполнения плана нужно сделать сводную таблицу плановой сметы и фактической (см.табл. 3).
Таблица 3
Анализ исполнения сметы доходов и расходов за 4 квартал 2007 г.
Показатели
Сумма, руб.
Сумма, руб.
Отклонения, руб.
(гр.3-гр.2)
1
2
3
4
Выручка от продаж 5000 видеокассет по цене 60 руб. за единицу
300 000
315 000
15 000
Расходы
Основные материалы:
видеокассеты 5500 штук по цене 13 руб. за единицу
71 500
67 500
-4 000
упаковка для видеокассет 5000 по цене 0,4 руб. за единицу
2 000
2 500
500
Итого прямых материальных расходов
73 500
70 000
-3 500
Заработная плата производственных рабочих
90 000
93 500
3 500
Общепроизводственные расходы, всего
99 000
91 500
-7 500
в том числе:
переменные
36000
32 000
-4 000
постоянные
63 000
59 500
-3 500
Всего расходов
262 500
255 000
-7 500
Валовая прибыль
37 500
60 000
22 500
При сравнении двух таблиц видно, что производственным отделом допущены отклонения от стандартных затрат по:
использованию материалов в сумме 3 500 руб. (экономия).;
начислению заработной платы основным производственным рабочим в сумме 3500 руб. (перерасход);
общепроизводственным расходам в сумме 7500 руб. (экономия).
Учет затрат в данной организации осуществим по системе «стандарт-костинг», цель которой правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать на счетах бухгалтерского учета.
На первом этапе анализа будем рассчитывать отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов: стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Отклонения по ценам на материалы определяются по формуле:
Отклонения цены материалов = (Фактическая цена за единицу –
Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала (1)
По данным таблиц 2 и 3 определяем размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам по ценам на видеокассеты и упаковку.
Видеокассеты:
Отклонения цены материалов = (13,5-13) * 5000 = + 2500 руб.
Упаковка для видеокассет:
Отклонения цены материалов = (0,5 – 0,4) * 5000 = + 500 руб.
Вывод: отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные, допущен перерасход средств.
Ответственность за отклонения фактических материальных затрат от стандартных возложена на руководителя центра ответственности – начальника производства. При выяснении причин такого отклонения было установлено, что цены поставщика на видеокассеты выросли. Увеличение стоимости упаковки для видеокассет связано с ростом курса доллара, от которого зависит стоимость упаковок.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, то есть их затраты на единицу продукции. Сравним стандартный расход видеокассет с фактическим. Согласно смете затрат стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500 / 5000) шт. Фактический же удельный расход составил: 1,11 (5000 / 4500).
С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход видеокассет под запись равен: 1,1 * 4500 = 4 950 ед.
Отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов можно рассчитать по формуле:
Отклонения цены материалов = (Фактический расход материалов –
Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов (2)
Тогда по видеокассетам имеем: (5000-4950)*13 руб. = + 650 руб. – отклонение неблагоприятное.
По упаковкам для видеокассет: (5000-4500)*0,4 руб. = + 200 руб. – отклонение неблагоприятное.
Как выяснилось, перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленные отклонения возложена на отдел закупок.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода видеокассет от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты видеокассет: 14,3 руб./ед. (71500 руб./5000 ед.).
С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат на пустые видеокассеты составит:
14,3 руб. * 4500 = 64350 руб.
Фактические затраты по видеокассетам составляют 67500 руб., следовательно, совокупное отклонение по кассетам составит: 67500-64350=+3150 руб.
Данная ситуация сложилась под воздействием двух факторов:
отклонение по цене + 2500;
отклонение по использованию материала + 650
Итого отклонения составили: 2500 + 650 = + 3150
Аналогичные расчеты выполним по упаковкам для видеокассетам. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:
2500 – 2000 / 5000 * 4500 = + 700 руб.
Полученное отклонение складывается из:
отклонения по цене + 500 руб.
отклонения по использованию материала + 200 руб.
Итого по использованию материала + 700 руб.
Как уже отмечалось в данной работе, особенностью системы «стандарт-костинг» является учет стандартных издержек и отдельно – возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Схема записей в управленческом бухгалтерском учете будет следующей:
№№ п/п
Наименование хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
1
Отражена задолженность поставщику по стандартным
ценам за приобретенные материалы
за пустые видеокассеты
10
60
65 000
за упаковку для видеокассет
10
60
2 000
2
Списаны материалы на основное производство по стандартным ценам, скорректированным на фактический объем производства
пустые видеокассеты
20
10
64 350
упаковки для видеокассет
20
10
1 800
3
Учтены отклонения по стоимости видеокассет
16
10
2 500
4
Учтены отклонения по стоимости упаковок
16
10
500
Как видно из журнала хозяйственных операций, для отражения возникших отклонений использован счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета, а неблагоприятные, как в нашем случае, - по дебету.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной, и установление причин их возникновения.
Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами:
отклонением по ставке заработной платы;
отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
Отклонение по ставке з/п = (Факт. ставка з/п – Стандарт. ставка з/п) (3)
* Фактически отработанное время
Пользуясь данными таблиц 2 и 3 имеем следующее:
(11-10) * 8500 = + 8500 руб. – отклонение неблагоприятное. Данная ситуация сложилась вследствие выполнения работ высококвалифицированным рабочим, соответственно работающим по повышенной ставке.
Отклонение по производительности труда определим следующим образом:
Отклонение по производительности труда = (Факт. отработанное время в час. – Стандартное время на факт. выпуск продукции)
*Стандартная почасовая ставка заработной платы (4)
Фактически отработанное время составило 8500 час.
Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным таблицы 2 на основании следующей информации:
Ожидаемый объем производства – 5000 ед.,
Стандартные трудозатраты на этот объем – 9000 час.
Следовательно, стандартная трудоемкость = 9000 / 5000 = 1,8 час.
Отсюда отклонение по производительности труда составит:
(8500 – 1,8 * 4500) * 10 = + 4000 руб. – отклонение неблагоприятное.
В данном случае причины объективные – низкое качество основных материалов. Ответственность ложится опять же на отдел закупок.
Далее определяем совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины, которая определяется как разница между фактически начисленной заработной платой основных рабочих и стандартных затрат по заработной плате с учетом фактического объема производства.
Сумма фактически начисленной заработной платы 93500 руб.
Стандартную заработную плату нужно рассчитать:
90000 / 5000 = 18 руб. – стандартная заработная плата в расчете на единицу;
18 * 4500 = 81000 руб. – стандартная заработная плата в пересчете на фактический объем производства.
Совокупное отклонение по трудозатратам:
93500 – 81000 = +12500 – отклонение неблагоприятное.
Как показали расчеты, данное отклонение сформировалось под воздействием двух факторов:
Отклонения по ставке заработной платы + 8500 руб.
Отклонения по производительности труда + 4000 руб.
Что в сумме дало 12500 руб.
Списание заработной платы отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо -часах и нормативной ставки заработной платы: 1,8 * 4500 = 81000 руб.
Наименование хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата рабочим по нормо-часам
20
70
81 000
2
Учтены отклонения по оплате труда
16
70
8 500
3
Учтены отклонения по производительности труда
16
70
4 000
На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Данные расчеты целесообразно производить в электронных таблицах (см. табл. 4).
Таблица 4.
Стандартные и фактические общепроизводственные расходы
№№ п/п
Показатели
Стандарт, руб.
Факт, руб.
1
Постоянные общепроизводственные расходы
63 000
59 500
2
Переменные общепроизводственные расходы
36 000
32 000
3
Производство в нормо-часах
9 000
81 000
4
Нормативная ставка распределения постоянных ОПР
на нормо-час (стр.1 / стр.3)
7
5
Нормативная ставка распределения переменных ОПР
на нормо-час (стр.2 / стр.3)
4
Вычислим значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножим на ставку распределения накладных расходов: 81000 * 7 = 56700 руб.
Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет: 59500 –56700 = + 2800 руб. – отклонение неблагоприятное.
Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:
за счет отклонений в объеме производства;
за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.
Определим:
влияние первого фактора: (90000-8100) * 4 = + 6300 руб. – отклонение неблагоприятное;
влияние второго фактора: 59500 – 63000 = - 3500 руб. – отклонение благоприятное.
В учете следует сделать следующие записи:
Наименование хозяйственных операций