Роль и место местных налогов

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О МЕСТНОМ САМОУПРАВЛЕНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.3. СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕСТО СРЕДИ НИХ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ПРОБЛЕМ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
2.1. АНАЛИЗ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА
2.2. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
3.1. ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
3.2. ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Роль и место местных налогов

К местным налогам относятся два налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Основы правового регулирования отечественной налоговой системы установлены Налоговым кодексом РФ (НК РФ), частью первой
от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
Глава 2.
ИССЛЕДОВАНИЕ ФинансовыХ проблем местного
самоуправления в россии на современном этапе
2.1. Анализ отечественной модели налогового федерализма
На протяжении десятилетий в России происходило построение и укрепление государства с национально-федеративным устройством при жёсткой централизации государственных функций, монополии государства на экономические ресурсы. Однако до настоящего времени не нашли своего решения множество проблем: не определены место и роль субъектов Федерации в структуре Федерации, характер их взаимоотношений между собой и с Федерацией в целом, вопросы конституционно–правового статуса Федерации и субъектов Федерации.
С момента функционирования бюджетного механизма в России нижестоящие бюджеты регулировались путем нормативных отчислений от федеральных и региональных налогов, выделения финансовой помощи в виде дотаций, субвенций, бюджетных компенсаций, трансфертов и т. д.
Налоговый федерализм предполагает определенную самостоятельность в изыскании денежных средств, необходимых для финансирования децентрализовано принимаемых решений и программ регионального развития. Для выполнения этого требования необходимо одно важное условие: территории должны обладать достаточно высокой базой формирования налоговых доходов, поскольку причиной регулирования бюджетов является отсутствие доходных источников у территорий2.
По моему мнению, налоговый федерализм следует понимать как систему денежных отношений в налоговой сфере между Федерацией и ее субъектами позволяющих каждому уровню власти и управления в полной мере реализовать возложенные на них и закрепленные законодательством полномочия собственного налогового обеспечения.
Исследование действующей модели налогового федерализма в России показывает сохранение тенденции к излишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственного управления. До настоящего времени не решена проблема разделения полномочий по расходам и доходам между разными уровнями власти. Начиная с 1992 г., происходит передача части функций федерального уровня на нижестоящие уровни власти без адекватного наделения последних дополнительными доходными источниками. Этот процесс является одной из причин усиления напряженности в межбюджетных отношениях, быстрого роста объемов средств, передаваемых нижестоящим бюджетам и рассмотрения их видов.
Процесс формирования российской модели налогового федерализма не подкреплен четкой законодательной базой, наличием федеративных налоговых отношений, обеспечивающих сбалансированность всех звеньев бюджетной системы страны, включая систему местных бюджетов, не включенных в государственную бюджетную систему. Проводимая в настоящее время в России налоговая политика ориентирована на регулирование налоговых полномочий муниципальных образований на уровне федерального законодательства, при этом налоговые полномочия муниципальных органов самоуправления, закрепленные в НК РФ ограничены.
Развитие местного самоуправления в России в условиях становления рыночных отношений обуславливает необходимость разграничения полномочий между органами государственной власти и местного самоуправления, в том числе в области налогообложения, повышения значимости системы местных налогов3. Налоговый кодекс РФ в отличие от прав, предоставленных органам местного самоуправления Конституцией РФ и законодательством о местном самоуправлении, ограничивает права местного самоуправления по установлению местных налогов и сборов (кроме налоговых ставок и льгот). Анализ динамики состава местных налогов, приводимый в ряде работ, позволяет выявить их количественное сокращение с 23 в 1992 г. до 2 в 2006 г., что заметно влияет на налоговые возможности местных органов самоуправления.
За последние 10 лет в местных бюджетах сократилось не только общее количество налогов, но и снизились размеры их ставок. С 2001 г. упразднен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, являвшийся основным целевым источником покрытия дополнительных расходов на содержание объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения. В качестве компенсации в 2001 г. представительные органы власти имели право увеличивать ставку по налогу на прибыль на 5% (максимально), которая зачислялась в местные бюджеты. Однако поступления от этого источника не компенсировали полностью местным бюджетам выпадение доходов, связанных с упразднением вышеуказанного налога. Кроме того, с 2002 г. ставка налога на прибыль снизилась до 24%, из них лишь 2% стали зачисляться в доходы местных бюджетов. С 1 января 2004 г. упразднен налог с продаж, часть поступлений от которого зачислялись в местные бюджеты4.
Таким образом, анализ структуры местных бюджетов показал, что в большинстве случаев собственные доходы местных бюджетов составляют ничтожную сумму в общем объеме доходов, что определяет необходимость бюджетного регулирования посредством передачи финансовых ресурсов из вышестоящих бюджетов.
2.2. Предложения по совершенствованию системы местных налогов
В качестве предложений по совершенствованию системы местных налогов можно сформулировать следующие основные положения:
изменение законодательной базы, регламентирующей корреспонденцию уровней бюджетно-налоговой и территориальной составляющей в границах муниципального образования;
разработка и принятие федерального закона о гарантируемом государством минимальном бюджете для муниципальных образований;
возврат ряда отмененных налогов (налога на содержание жилфонда и объектов и социально-культурной сферы, платы за воду) и восстановление ставок по отдельным наиболее собираемым, бюджетообразующим федеральным налогам (НДС, налог на прибыль);
изменение порядка зачисления НДФЛ (не по месту работы, а по месту жительства налогоплательщика).
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
3.1. Основы администрирования земельного налога
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды5.
Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не являются объектом налогообложения земельным налогом:
1) земельные участки, изъятые из оборота;
2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения).
Налогоплательщики-организации и налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения) и не могут превышать6:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Налоговыми льготами по уплате земельного налога пользуются следующие субъекты:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
4) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
6) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
9) организации – резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков - физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами. Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по земельному налогу.
3.2. Основы администрирования налога на имущество физических лиц
Правовые основы налогового администрирования по налогу на доходы физических лиц установлены Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 2003-1.
Объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения и сооружения. При этом согласно разъяснениям ФНС7, если помещение (склад, офис), принадлежащее индивидуальному предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, используется для осуществления одного вида деятельности, облагаемого по упрощенной системе налогообложения, то включать его в расчет налога на имущество физических лиц не следует.
Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок в установленных пределах от 0,1 до 2% в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. При этом критериями и типами использования могут являться жилое или нежилое назначение строений (помещений), использование строений (помещений) для личных или коммерческих целей или виды недвижимого имущества - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и т. п.
Статья 5 Закона «О налоге на имущество физических лиц» и раздел IV Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» устанавливают порядок исчисления налога на имущество физических лиц. Так, в случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов8. В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев их использования, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.