Различия в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленченском и налоговом учете

Содержание


Введение
1. Понятие и сущность затрат
2. Различия в понимании затрат
2.1 Характеристика затрат в финансовом учете
2.2 Характеристика затрат в налоговом учете
2.3 Характеристика затрат в управленческом учете
Заключение
Список литературы

Различия в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленченском и налоговом учете

единовременные вознаграждения за выслугу лет;
оплата учебных отпусков;
оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях;
другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством РФ.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены «Отчисления на социальные нужды. Это обязательные платежи во внебюджетные государственные фонды:
Фонд государственного социального страхования;
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинского страхования.
Четвертый элемент состава затрат на производство и реализацию продукции – «Амортизация основных фондов». В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании ихбалансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным фондам.
Пятую, группу затрат на производство и реализацию продукции составляют «Прочие затраты».
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие затраты: [1]
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охрану и т.д;
7) расходы на технику безопасности;
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
12) расходы на командировки, в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и информационные услуги;
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.
17) расходы на аудиторские услуги;
18) представительские расходы;
19) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
22) расходы на рекламу;
23) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
24) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
25) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
26) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
27) потери от брака;
28) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
29) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, учет затрат в налоговом учете регулируется налоговым законодательством РФ, т.к. сумма затрат напрямую влияет на размер прибыли предприятия, а, следовательно – на размер налога на прибыль.
2.3 Характеристика затрат в управленческом учете
В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий финансовой и калькуляционной связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.
Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету и присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. [4,c.5]
В условиях обособления предприятий с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования, развития других сторон рыночной экономики изменяются целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия и ее современное назначение – формирование информационно-аналитической базы принятия управленческих решений.
Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные основания (признаки). При этом основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная классификация затрат, служит принцип разграничения понятий «затраты» и «расходы», различие между которыми касается фактора времени.
В настоящее время в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов и расходов). Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг) (рис. 2).
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме все затраты на ее производство и реализацию. Необходимость учета и калькулирования этого показателя очевидна, так как себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и важнейшим элементом объекта управления. [14, c.7]
В управленческом учете анализ полной себестоимости продукции имеет значение для формирования конкурентоспособной ценовой политики организации.
С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.
Рис.2 Определение полной себестоимости продукции [10, c.22]
С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.
Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.
Для предприятия важна достоверная информация о струк­туре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация формируется в системе бухгалтерского управленческого учета.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость про­дукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделя­лись следующие ее виды:
• цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расхо­ды; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличен­ная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегри­рует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Наиболее известными в настоящее время системами управленческого учета являются системы, представленные на рис. 3.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестои­мость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкрет­ного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характери­зует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.
Рис.3 Системы учета затрат и методы калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназ­наченной для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление кальку­ляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, смет­ную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производ­ство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе дей­ствующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых про­изводств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех зат­рат на производство и реализацию продукции. Она используется для конт­роля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости раз­личных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в про­цессе производства конкретных продуктов.
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в том числе отдельных ее видов и единиц, а также при решении иных проблем управленческого характера в настоящее время необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н, в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а также гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Как известно, затраты предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат, включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения. Общий принцип этого разграничения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и природных ресурсов.
Для учета затрат в управленческом учете предназначены счета 20-29 Плана счетов бухгалтерского учета (табл. 1).
Таблица 1
Назначение счетов III раздела Плана счетов "Затраты на производство" [12]
№ счета
Наименование счета
Назначение счета
1
2
3
20
Основное производство
Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
21
Полуфабрикаты собственного производства
Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты:
чугун передельный в черной металлургии;
сырая резина и клей в резиновой промышленности;
серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности;
пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".
23
Вспомогательные производства
Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации
25
Общепроизводственные расходы