Место и роль таможенных пошлин в налоговых системах России и зарубежных стран

Введение
1. Понятие, функции и классификация таможенных пошлин
1.1. Сущность и экономическое содержание таможенных пошлин
1.2. Классификация таможенных пошлин
2. Место и роль таможенных пошлин в налоговой системе России
2.1. Таможенные пошлины как инструмент политики разумного протекционизма и существенность фискальной функции
2.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенной пошлины
2.3. Особенности учета импортной пошлины
3. Место и роль таможенных пошлин в налоговых системах зарубежных стран
3.1. Промышленно развитые страны
3.2. Развивающиеся страны.
3.3. Таможенные союзы, международные организации
Выводы:
Заключение
Список литературы

Место и роль таможенных пошлин в налоговых системах России и зарубежных стран

Цель преференциальных пошлин — поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференции, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще.
Имеют тарифы с постоянными ставками подавляющее большинство стран мира, а переменные тарифы довольно редки и используются, например, в Западной Европе, в рамках единой сельскохозяйственной политики.
Номинальные тарифные ставки, могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт или экспорт;
Практика тарифных переговоров в рамках ГАТТ, а теперь в ВТО привела к появлению еще нескольких видов таможенных пошлин. Прежде всего, это так называемые «связанные ставки». Связывание (консолидации) ставок пошлин означает обязательство государства не повышать уровень таможенного обложения выше взятого на себя обязательства. В настоящее время большинство стран-членов ВТО связали ставки почти на все импортируемые товары.
В рамках ВТО в большинстве правовых документов используется формула «пошлины, налоги и сборы». Это четкое терминологическое деление связано с тем, что в отношении каждого из названных терминов во многих случаях используются разные правовые нормы и обязательства стран-членов ВТО.
Выводы:
Таможенные пошлины по своему экономическому содержанию и характеру действия относятся к стоимостным, рыночным регуляторам внешнеторгового оборота. Величина пошлины определяется соотношением между национальными и интернациональными издержками, между мировыми и национальными ценами на соответствующие товары. Пошлина увеличивает цену товара и снижает его конкурентоспособность.
Экономическая роль импортных пошлин связана с тем что, воздействуя на цены товаров и отгораживая национальные рынки от мировых, они, повышая уровень внутренних цен, активно влияют на накопление капитала, темпы развития и норму прибыли отдельных отраслей экономики, нивелируют различия в национальных и международных условиях производства
Экспортные пошлины применяются крайне редко, лишь странами, занимающими лидирующее место в мировой торговле отдельными товарами.
Пошлина прямо защищает внутренние цены и прибыли национальных компаний, но так как конечными плательщиками импортных таможенных пошлин во всех случаях являются потребители товаров, таможенные пошлины являются особенно тяжелым бременем для низкооплачиваемых потребителей товаров, особенно в странах с низким уровнем жизни.
Пошлина как инструмент протекционизма (защиты национальной экономики или отдельных ее отраслей) используется как развивающимися, так и развитыми странами. Во всех странах мира пошлины выполняют и фискальную функцию, но по мере экономического развития страны фискальная роль таможенных пошлин падает.
Таможенные пошлины специально направлены на регулирование внешней торговли и реализацию торговой политики страны по отношению к ее торговому партнеру. Таможенные пошлины в современных условиях всегда являются объектом двустороннего и многостороннего международного регулирования.
2. Место и роль таможенных пошлин в налоговой системе России
2.1. Таможенные пошлины как инструмент политики разумного протекционизма и существенность фискальной функции
История таможенного налогообложения насчитывает более 1000 лет. Издревле на Руси с продаваемых предметов взимались пошлины. На протяжении всей истории России вопросам таможенного налогообложения уделялось большое внимание, что во многом определяется ролью таможенных платежей в развитии национальной промышленности и увеличении доходной части государственного бюджета. Менялась и степень вмешательства государства во внешнеэкономическую сферу. Существовавшая в СССР государственная монополия на внешнюю торговлю сменилась общепризнанными в мировой практике экономическими методами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, основная роль в которых принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных налогов.
Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечении условий для интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой - направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностям внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные платежи как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.5
В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных налогов. Перечень таможенных платежей установлен ст. 318 Таможенного кодекса РФ: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы.
Существенное значение для практики таможенного налогообложения имеет деление таможенных платежей на налоги, пошлины и обязательные платежи неналогового характера - таможенные сборы.
С 2000г. все средства от взимания таможенных платежей поступают в федеральный бюджет. С 1 января 2005 г. таможенная пошлина была исключена из состава федеральных налогов (ст. 13 Налогового кодекса РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).
Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина.6
Вывозные (экспортные) пошлины на отдельные виды товаров были введены в России в 1992г. вместо действовавшего ранее налога на экспорт и просуществовали до середины 1996г. Отмена вывозных пошлин была обусловлена стремлением России стать членом ВТО. В начале 1999 г. в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования ВЭД взимание вывозных пошлин было возобновлено. В настоящее время экспортные пошлины имеют широкое применение в таможенной практике России и распространяются в основном на топливно-энергетические и другие сырьевые товары (на которые приходится большая часть российского экспорта), а также рыбопродукты, лесоматериалы и др. Применение экспортных пошлин преследует чисто фискальные цели (таблица 2.1.), чем бы ни было аргументировано их введение.
Таблица 2.1. Роль таможенных пошлин, налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета за период 2004-2007г.г.7
Года
2003
2004
2005
2006
2007
НДС на товары, ввозимые в РФ
Всего, млн руб.
258 962,3
312 883,8
427 774,4
510 621,2
693 062,4
Удельный вес в обшей сумме доходов
10,1
9,6
8,6
10,1
10,0
Акцизы на товары, ввозимые в РФ
Всего, млн руб.
400,0
5 452,0
17 568,4
21 661,4
20 370,4
Удельный вес в обшей сумме доходов
0,2
0,2
0,4
0,4
0.3
Ввозные таможенные пошлины
Всего, млн руб.
155 900,0
202 789,2
265 306,8
310 593,1
395 339,5
Удельный вес в общей сумме доходов
6,1
6,2
5,3
6,2
5,7
Вывозные таможенные пошлины
Всего, млн руб.
294 000,0
638 381,2
1 323 845,7
1 297 250,2
1 998 442,0
Удельный вес в общей сумме доходов
11,5
19,5
26,6
25,7
28,7
Таможенные сборы
Всего, млн руб.
39 000,0
28 578,9
19 322,1
19 418,7
19 878,6
Удельный вес в общей сумме доходов
1,5
0,9
0,4
0,4
0,3
Данные таблицы 2.1. об объемах поступления таможенных платежей в федеральный бюджет свидетельствуют о преобладающем весе таможенных пошлин среди всех таможенных платежей и об их высокой фискальной значимости.
Ввозные (импортные) пошлины до середины 1992г. в России не применялись. В течение второй половины 1992г. действовал временный импортный тариф, который охватывал 14 товарных позиций по товарной номенклатуре (ТН) ВЭД. В 1993г. был принят постоянный импортный тариф, перечень подлежащих налогообложению товаров расширился, а ставки таможенных пошлин были дифференцированы от 5 до 50%. В течение последующих лет ставки ввозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров многократно изменялись, как правило, в сторону увеличения. В 2001 г. в России произошла унификация импортного тарифа, многие товарные позиции были объединены в группы с едиными ставками таможенных пошлин - 5, 10,15 и 20%. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.
В целях защиты экономических интересов РФ могут устанавливаться особые и сезонные пошлины, которые имеют временный характер (не более 6 месяцев). В таможенной практике РФ применяются три вида особых пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.
2.2. Основные элементы и порядок уплаты таможенной пошлины
В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Таможенным законодательством предусмотрены и случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. Согласно ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от установленных ставок является таможенная стоимость товаров и /или их количество. Система определения таможенной стоимости основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе».
Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответсвующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, действующим на день принятия таможенной декларации.
При ввозе товаров в РФ таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита. В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей взимаются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы недоимки за каждый день просрочки. По пись­менному заявлению налогоплательщика при наличии оснований, предусмотренных таможенным законодательством РФ, сроки уплаты таможенных налогов могут быть изменены. Формами изменения сроков их уплаты являются отсрочка пли рассрочка, которые предоставляются на срок от 1 до 6 месяцев, за которые также взимаются проценты. Обязанность по уплате таможенных платежей прекращается с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке.
В РФ применяются следующие виды ставок пошлин8:
адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле: Пи = Тс * Сп%, где Тс - таможенная стоимость товара, Сп% - ставка пошлины в процентах);
специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (исчисление ввозной таможенной пошлины производится по формуле: Па=О * Сп * Ке, где О - количественная характеристика товара в натуральном выражении, Сп - ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара, Ке - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации);
комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения (сначала определяется размер пошлины по адвалорной ставке, затем по специфической, где наибольшая (или их сумма) подлежат уплате).
2.3. Особенности учета импортной пошлины
При ввозе товаров на таможенную территорию импортеры обязаны уплатить таможенную пошлину и таможенный сбор (пп. 1,5 п. 1 ст. 318 ТК РФ).
В бухгалтерском учете таможенные пошлины и таможенные сборы включают в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ (п.6 ПБУ 5/01). В налоговом учете суммы таможенных пошлин и сборов можно отнести к прочим расходам (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) или включить в стоимость материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Поэтому и при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль от реализации импортных товаров таможенные пошлины и сборы могут быть учтены двумя способами:
в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ);
в составе стоимости реализованных импортных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если избранный (для налогового учета) способ оценки совпадает с тем, что установлен ПБУ 5/01, то временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02) возникать не будут. Однако если налогоплательщик предпочитает признавать таможенные платежи единовременно, то указанных разниц не избежать. Правда, в этом случае налоговое планирование станет более предсказуемым и практически применимым.
Стоимость основных средств, импортируемых в Россию, также облагается таможенными пошлинами и сборами. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение, включая таможенные пошлины и сборы (п. 8 ПБУ 6/01).
В целях исчисления налога на прибыль основные средства подлежат учету в составе амортизируемого имущества, если его первоначальная стоимость составляет более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость импортируемых основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение (по курсу на дату перехода права собственности), доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, (п. 1 ст. 257 НК РФ). В письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/349 чиновники Минфина подтвердили, что таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в эту сумму. Таким образом, и в бухгалтерском и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы учитываются одинаково, временные разницы не возникают.
Плательщик работающий по упрощенной системе налогообложения обязан уплачивать таможенные пошлины и сборы, а также НДС (п. 1 ст. 320 ТК РФ и п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Если упрощенец применяет схему «доходы минус расходы», то таможенные пошлины, таможенные сборы и «таможенный» НДС, можно включить в состав расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Выводы:
В РФ таможенные пошлины отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета и поступают в федеральный бюджет с 2000г.
В настоящее время экспортные пошлины имеют широкое применение в таможенной практике России и распространяются в основном на топливно-энергетические и другие сырьевые товары (на которые приходится большая часть российского экспорта), а также рыбопродукты, лесоматериалы и др. и преследуют чисто фискальные цели. Как экспортные так и импортные таможенные пошлины свидетельствуют о их преобладающем весе в объемах поступления всех таможенных платежей, а значит об их высокой фискальной значимости.
Система определения таможенной стоимости в РФ основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». В РФ применяются следующие виды ставок пошлин: адвалорные, специфические и комбинированные.
В бухгалтерском учете таможенные пошлины включают в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ. В налоговом учете суммы таможенных пошлин можно отнести к прочим расходам или включить в стоимость материально-производственных запасов.
То есть при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль от реализации импортных товаров таможенные пошлины могут быть учтены двумя способами: в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца и в составе стоимости реализованных импортных товаров.
В заключение следует отметить, что новации в области таможенного налогообложения, предусмотренные в новом Таможенном кодексе РФ, существенно упрощают таможенные процедуры и направлены на расширение института последующего таможенного контроля с учетом дифференцированного подхода к его осуществлению, а также способствуют созданию наиболее благоприятных условий для осуществления внешнеэкономической деятельности.
В целях дальнейшего совершенствования таможенного налогообложения представляется целесообразным предусмотреть в порядке уплаты таможенных платежей их зачисление непосредственно в федеральный бюджет, минуя промежуточную стадию прохождения по счетам таможенных органов. Вместе с тем, необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников таможенных органов, учитывающие качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением таможенного законодательства, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в бюджет.
3. Место и роль таможенных пошлин в налоговых системах зарубежных стран
Существует два основных вида таможенной политики государства, отражающих общие подходы к международной торговле - протекционизм и «свободная торговля». Протекционизм предусматривает установление высокого уровня таможенного обложения ввозимых (вывозимых) на внутренний рынок страны иностранных товаров, а политика «свободной торговли» направлена на всемерное поощрение импорта и экспорта товаров путем установления минимального уровня таможенных пошлин (полного освобождения).
Таможенные тарифы применяют более 100 стран мира, которые можно разделить на группы:
тарифы промышленно развитых государств;
тарифы развивающихся стран.
3.1. Промышленно развитые страны
Таможенные тарифы промышленно развитых стран, как правило, многоколонные, т.е. один и тот же товар может облагаться разными по уровню пошлинами в зависимости от страны происхождения. Колонка ставок общего тарифа, содержащая наиболее высокие пошлины, распространяется на государства, не пользующиеся режимом наибольшего благоприятствования. Под режимом наибольшего благоприятствования (или правом наиболее благоприятствуемой нации) понимается условие в международных торговых и экономических соглашениях, которое предусматривает предоставление договаривающимися государствами друг другу всех тех прав, преимуществ и льгот (в отношении пошлин, налогов, сборов и др.), которыми пользуется или будет пользоваться у них любое третье государство. Как известно, длительное отсутствие такого режима в торгово-экономических связях СССР и США ставило экспортируемые в Соединенные Штаты советские товары в весьма неблагоприятное положение по сравнению с аналогичными товарами из других стран.9
Учитывая глубокое воздействие пошлин на экономику страны, промышленно развитые государства договорились в многостороннем порядке и с 1 января 1948 г. ввели в действие Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), которое в течение всего послевоенного периода регулировало и до настоящего времени в виде ВТО (на 27 июля 2007г. 151 стран-членов) регулирует режим взаимной торговли и торговую политику стран-участниц. Его главной целью было проведение внешнеторговой политики с помощью таможенных тарифов и регулярные переговоры с целью их снижения. В результате проведения многосторонних переговоров внешнеторговые пошлины на промышленные товары к середине 1990-х годов снижены на 85-90% от первоначального уровня, что отражает процесс их постепенной либерализации.
Среднеарифметический уровень пошлины, рассчитанный для таможенных тарифов США, Японии, единого таможенного тарифа ЕС, Швейцарии и Канады, составляет 6,47%, а средневзвешенный - 4,7%.
В налоговой системе США таможенные пошлины относятся к федеральным налогам и, как было сказано выше, составляют лишь 1,5% всех поступлений в бюджет. Таможенные пошлины в налоговой системе Канады также принимают участие в формировании основы доходов федерального бюджета.