Fудит кассовых операций,подотчетных сумм и банковских операций.

Введение
Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
1.1 Нормативно – правовое регулирование денежных средств в Российской Федерации.
1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств на предприятиях.
1.3 Организация и учет кассовых операций в ресторанах
1.4 Учет по расчетным и валютным счетам
1.5 Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
Глава II. Методика аудита операций, связанных с наличием и движением
денежных средств хозяйствующего субъекта
2.1 Аудит кассовых операций
2.2 Аудит операций по расчетным и валютным счетам
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2

Fудит кассовых операций,подотчетных сумм и банковских операций.

|—————————————————————|———————————————|———————————————————|——————————|——————————————|——————————————|
|Приходный кассовый| ООО «Ната» |Шпон, накладные| 58275,00 | 60000 | - |
|ордер № 6 от| |№ 1-18 от| | | |
|05.01.05 г. | |05.01.05 г. | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором таблице (таблица 2.1.2).
Таблица 2.1.2
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дата |№ приходного|Корреспонденция|Сумма, | В том | НДС | От кого | Основание |
| |кассового | счетов | руб. | числе | | | |
| |ордера |———————————————| | налог | | | |
| | | Дебет | Кредит| |на при-| | | |
| | | | | |быль | | | |
|————————————|————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————————|—————————————————|
| 6.09.04 г. | 860 | 50 | 62-2 | 378 | 18 | 60 | Шилова А.Ю. |За размещение|
| | | | | | | | |рекламы в програ-|
| | | | | | | | |ммах, транслируе-|
| | | | | | | | |мых на канале |
|————————————|————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————————|—————————————————|
| 10.09.04 г.| 863 | 50-1 | 62-2 | 189 | 9 | 30 |Ермаковой Е.В.|За размещение|
| | | | | | | | |рекламы в програ-|
| | | | | | | | |ммах, транслируе-|
| | | | | | | | |мых на канале |
|————————————|————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————————|—————————————————|
| 10.09.04 г.| 865 | 50-1 | 62-2 |123,38 | 5,88 | 19,58 |Лавренова А.М.|Заявление об от-|
| | | | | | | | |пуске за наличный|
| | | | | | | | |расчет отходов|
| | | | | | | | |металлолома (тру-|
| | | | | | | | |ба, уголок) в ко-|
| | | | | | | | |личестве 40 кг |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ.
Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».
2.2 Аудит операций по расчетным и валютным счетам
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:
1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.
2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
1. Главную книгу.
2. Журналы-ордера № 2, 3.
3. Ведомость № 2.
- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :
1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:
Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:
1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;
2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:
- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
На основании этих процедур аудитор составляет программу аудита денежных средств(приложение 2).
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:
- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме (таблица 2.2.1).
Таблица 2.2.1
Проверяемый вопрос
На соответствие требованиям нормативных документов
Соблюдение валютного законодательства
1. Цель приобретения валюты:
для осуществления текущих валютных операций;
для осуществления валютных операций;
для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;
для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу
Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99) определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке,
Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ
Пункт 1 Положения о порядке проведения в российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала
Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в ред. от 18.06.99)
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанны ми в поручении на покупку
Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) «Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации»
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета (не позднее 7 (семи) календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента)
Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты
Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000)
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
7. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты
Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
8. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
9. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий по счету 99 «Прибыли и убытки»
10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты
Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ,
Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
11. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты
Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
12. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами
В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
2) порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам;
3) порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;
4) порядок возврата неиспользованных денежных средств, выданных в подотчет.
Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями этих организаций. При проведении проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо убедиться в наличии данного приказа (распоряжения) руководителя. В случае его отсутствия подотчетное лицо, получившее наличные деньги в подотчет, обязано не позднее 3 рабочих дней, представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах. Наличные денежные средства выдаются работнику предприятия только при условии отчета конкретного лица по ранее выданному ему в подотчет авансу.
Кроме того, на предприятии также должен существовать список работников, которым могут выдаваться под отчет наличные денежные средства на административно-хозяйственные и операционные расходы, утвержденный приказом (распоряжением) руководителя.
Если у работника после составления авансового отчета в подотчете остались деньги, то он обязан сдать их в кассу предприятия. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается1.
При проверке авансовых отчетов аудитору необходимо проверить правильность его оформления:
а) отчет должен быть составлен по унифицированной форме.