Налоговые льготы для малых предприятий

Введение
Глава 1. Малые предприятия и налоговые льготы.
1.1 Понятие малого предприятия
1.2 Налоговые льготы малых предприятий при традиционном режиме налогообложения.
Глава 2. Специальные системы налогообложения для малого бизнеса
2.1 Единый налог на вмененный доход
2.2 Упрощенная система налогообложения
2.2.1 Понятие упрощенной системы
2.2.2 Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
2.2.3 Пример применения упрощенной системы налогообложения
Выводы
Заключение
Список используемой литературы

Налоговые льготы для малых предприятий

-разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);
2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для:
-розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;
-общественного питания;
3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:
-стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;
-нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)
Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.
4. Количество автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.
В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.
К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов два: К1, К2 являются обязательными.
К1 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.
Коэффициент-дефлятор на 2007 год равен 1,096.
К2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.
Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.
Таким образом, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе. Следует также отметить, что предприятия, занимающиеся перечисленными выше видами деятельности права выбора режима не имеют. Они обязаны перейти на ЕНВД.
Например, ООО «Ромашка» занимается продажей автомобилей. Предприятие применяет традиционную систему налогообложения. Его деятельность облагается следующими налогами:
1. Налог на прибыль
2. Единый социальный налог
3. Налог на доходы физических лиц
4. Налог на добавленную стоимость
5. Налог на имущество
С 1 января 2007 года принято решение организовать платную стоянку автотранспортных средств, площадью 500 кв. м. Так как данный вид деятельности подпадает под уплату ЕНВД, то на предприятии должен быть организован раздельный учет по двум видам деятельности.
БД=50 руб,
П=500 кв. м.,
К1=1,096,
К2=1,
ВД=50*500*1,096*1=27400 руб.
ВД за квартал = 27400*3=82200 руб.
ЕНВД=0,15*82200=12330 руб.
Таким образом, предприятие обязано заплатить в бюджет 12330 руб. в квартал по второму виду деятельности.
2.2 Упрощенная система налогообложения
2.2.1 Понятие упрощенной системы
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
2.2.2 Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСНО) – льготный режим. По сравнению с общим порядком налогообложения нагрузка на налогоплательщика значительно снижена, что способствует увеличению числа желающих перейти на нее.
Рассмотрим различные преимущества, которые дает УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения, а так же ее недостатки6.
К преимуществам УСНО перед общим режимом налогообложения можно отнести:
Введение УСНО дает налогоплательщикам больше свободы при выборе наиболее оптимального для них налогового режима. Введение налоговым законодательством различных налоговых режимов, в том числе и упрощенной системы должны заставить задумываться менеджеров предприятия о ее деятельности в долгосрочном периоде. Прежде чем осваивать новые виды деятельности или трансформировать старые, необходимо тщательно разработать бизнес-план развития предприятия на год и уже анализируя его выбирать оптимально приемлемый налоговый режим или как в русской пословице «Семь раз примерь один раз отрежь».
По сравнению с общим порядком налогообложения упрощена процедура ведения учета доходов и расходов и сокращен объем представляемой отчетности.
взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не являются обязательными и могут уплачиваться в добровольном порядке.
Для объекта налогообложения «доходы» установлены 2 вида вычетов: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и уплачиваемое за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности. Положительные моменты на лицо: налогоплательщик-работодатель может максимально снизить свое налоговое бремя законным способом, при этом работники имеют больше шансов получать зарплату официально, а не в «конверте», зарабатывают хорошую пенсию, больничные.
Стоимость основных средств списывается на расходы при определении налоговой базы, однако это зависит от того, когда были приобретены ОС. Если право собственности на ОС возникло после перехода на УСНО то полностью, если до перехода на УСНО – в размере, равном остаточной стоимости данных ОС на момент перехода на УСНО. Однако это относится только к тем налогоплательщикам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, для того, чтобы данное положение не стало лазейкой для налогоплательщиков, которые таким образом регулярно занимались бы перепродажей имущества законодатель предусмотрел ограничения: если в течение трех лет с момента приобретения ОС (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) данный объект реализуется или передается другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Налогоплательщики, использующие право на освобождение от обязанности налогоплательщика по уплате НДС, желающие перейти на УСНО, вправе сделать это до истечения 12 месяцев от начала использования права на данное освобождение. При этом налогоплательщик не обязан восстанавливать и уплачивать в бюджет сумм НДС по товарам (работам, услугам) реализованным за периоды, в которых использовалось право на освобождение.
в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, включаются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с действующим законодательством, в том числе суммы НДС по приобретаемым товарам, суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию;
К недостаткам режима можно отнести следующие моменты.
у налогоплательщиков, применяющих УСНО, перечень доходов открытый, а перечень расходов закрытый. Поэтому для целей налогообложения доходы учитываются все. А расходы только те, что указаны непосредственно в гл. 26.2 НК РФ.
Изменение объекта налогообложения не возможно в течение всего срока применения УСНО. Однако новые налогоплательщики после подачи заявления о переходе на УСНО могут передумать и поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря.
При утрате права на налогообложение по УСНО или при отказе от УСНО возврат на УСНО возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО.
Нередко у упрощенцев возникают проблемы в отношениях с контрагентами, работающими по общей системе налогообложения. Дело в том, что упрощенцы не являются плательщиками НДС, следовательно, при продаже им товаров, (оказании услуг, выполнении работ) контрагенты, работающие на общей системе налогообложения, не могут предъявлять им НДС. Таким образом, расходы по НДС ложатся на этих самых контрагентов – «неупрощенцев». В этой связи со стороны налогоплательщиков, работающих по общей системе налогообложения нередки отказы от сделок с упрощенцами.
Как видно, в УСН много и положительных и отрицательных моментов, но немало и «но», когда у плюса режима имеется отрицательная сторона.
2.2.3 Пример применения упрощенной системы налогообложения
Итак, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты НДС. Как ни парадоксально, именно это обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения.
Чтобы выбрать оптимальный для предприятия компании режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения (УСН) недостаточно. Нужно учесть, что после перехода на «упрощенку» организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона выставить НДС покупателю и уплатить его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов.
Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания-поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно работать: цена у вас та же, а «входного» НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).
Даже если возможно снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которая предъявлялась бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что «входной» НДС теперь будет увеличивать себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие «входного» НДС. Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС.
Рассмотрим, что происходит у фирмы-покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б - поставщиком фирмы В При этом:
- фирма А является плательщиком НДС;
- фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;
- фирма В - плательщик НДС.
Итак, проанализируем числовые примеры7 для случая, когда фирма Б - плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в таблицах 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А, а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы - заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.
Таблица 1. Фирма Б является плательщиком НДС
№ стр.
Показатели
Фирма А
Фирма Б
Фирма В
1
Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб.
118000
177000
236000
2
Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб.
18000
27000
36000
3
Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.
100 000
150 000
200 000
4
Добавленная стоимость, руб.
50 000
50 000
50 000
5
Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4)
150 000
200 000
250 000
6
Ставка НДС, %
18
18
18
7
Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6)
27000
36000
45000
8
Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7)
177000
236000
295000
9
НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2)
9000
9000
9000
Таблица 2. Фирма Б не является плательщиком НДС
№ стр.
Показатели
Фирма А
Фирма Б
Фирма В
1
Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб.
118000
177000
227000
2
Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб.
18000
27000
-
3
Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.
100 000
177000
227000
4
Добавленная стоимость, руб.
50 000
50 000
50 000
5