Учет операций по валютному счету

Учет операций по валютному счету
Содержание
Введение
1. Понятие и нормативно-правовое обеспечение валютных операций в Российской Федерации
2. Оценка валютных денежных средств в текущем учете организации
2.1. Понятие валютного курса
2.2. Понятие курсовых разниц и отражение их в учете
3. Учет операций по валютным счетам организации
3.1. Понятие и виды валютных счетов
3.2. Открытие валютных счетов в российских банках
3.3. Формы расчетов с иностранными партнерами
3.4. Учет поступления и использования иностранной валюты и организация учета валютных операций
Заключение
Список использованной литературы

Учет операций по валютному счету

Дт 55, Кт 91 - при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;
Дт 91, Кт 55 - при отрицательной курсовой разнице;
Дт 60, Кт 55 - при использовании аккредитива по оплате задолженности российским или иностранным поставщикам;
Дт 51 (52), Кт 55 - при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.
В системе расчетных отношений значительное место занимает инкассовая форма операций, утвержденная правлением ЦБ РФ.
По надежности платежа документарное инкассо уступает аккредитиву. В России эта форма стала реже применяться из-за роста неплатежей.
Документарное инкассо, или инкассо товарных документов, представляет собой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других документов и зачислить выручку на его счет.33
По расчетам в форме документарного инкассо действуют Унифицированные правила по инкассо, утвержденные МТП, вступившие в силу с 1 января 1996 г. (публикация МТП №522). В них указаны действующие стороны, участвующие в расчетах, даны их определения и роль34:
1) доверитель - лицо, поручающее банку произвести расчеты и передающее ему документы (экспортер);
2) банк-ремитент - банк, которому доверитель передает документы;
3) инкассирующий банк - любой банк, участвующий в операции, кроме банка-ремитента;
4) представляющий банк - инкассирующий банк, который передает документы плательщику;
5) плательщик - лицо, которому передаются документы для оплаты.
Для импортеров инкассовая форма расчетов выгоднее аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.
Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с момента получения банком документов от иностранного банка. Для получения товарных и других документов он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в течение двух недель со дня получения документов банком импортера.
Импортер имеет право отказаться от оплаты полностью или частично. Для этого он представляет в письменном виде в банк в установленный срок мотивированный отказ с указанием причин и возвращает документы. При невыполнении этих условий банк имеет право самостоятельно списывать со счета плательщика сумму перевода иностранному банку.35
Банковские переводы - более распространенная форма расчетов. Она представляет собой операцию направления платежного поручения одним банком другому, а при наличии особой межбанковской договоренности - банковского чека или других платежных документов.
По импортированной продукции плательщик в заявлении на перевод указывает номер документа, срок оплаты, место платежа (банк, город, страна), срок прибытия груза и некоторые другие реквизиты. Если сумма перевода выражена в валюте цены контракта, а платеж должен быть совершен в другой иностранной валюте, то в заявлении на перевод должен быть указан курс пересчета валюты цены в валюту платежа или способ определения данного курса. Курсовые разницы регулируются за счет перевододателя с отражением образовавшейся разницы по тому же счету, что и основной платеж.
К заявлению прилагается копия контракта с иностранным участником сделки.36
При расчетах по коммерческому кредиту экспортер предоставляет импортеру возможность оплачивать товар в рассрочку. Часть суммы импортер перечисляет в момент получения товара; остальная сумма, согласно условиям контракта, погашается, как правило, равными долями с оплатой ссудного процента.
При учете расчетов по коммерческому кредиту целесообразно использовать субсчет 60-4 «Расчеты по коммерческому кредиту».37
Расчеты по открытому счету - одна из форм коммерческого кредита - используется, когда между экспортером и импортером установлены длительные, тесные и систематические контакты. В этом случае экспортер отгружает товары и представляет импортеру документы, минуя банк, вместе с письмами - просьбой об оплате по данным документам и в сроки, установленные по соглашению сторон.
В таких случаях импортер оплачивает товар чеком, почтовым или телеграфным переводом в сроки, указанные в контракте. При этом нередко происходит большой разрыв во времени, и банк не имеет возможности осуществить контроль за своевременностью и полнотой платежа.38
Вексельная форма расчетов. При расчетах векселями с иностранными партнерами следует руководствоваться международными правилами вексельного обращения. В случаях, когда вексель выписан в иностранной валюте, не имеющей хождения в месте платежа, эта сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу ЦБ РФ на день срока платежа.
В бухгалтерии учет расчетов векселями ведут на субсчетах 60-5 «Расчеты по векселям выданным» и 62-5 «Расчеты по векселям полученным».39
3.4. Учет поступления и использования иностранной валюты и организация учета валютных операций
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.40
Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н (ПБУ 3/2000).
В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством РФ или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
Для правильного учета очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2000 даты совершения отдельных операций для целей бухгалтерского учета приведены в таблице 1.41
Таблица 1
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте является
Банковские операции по валютным счетам
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества
Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги
Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов
Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него
Дата приобретения статуса юридического лица
Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Как было рассказано выше, учет операций по валютному счету предприятия ведется на синтетическом счете 52.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в банке и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств (табл. 2).42
Таблица 2
Карточка аналитического учета валютного счета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств на счете б/с 52-2 «Текущий валютный счет»
Дата
Курс
Дт 52-2 с Кт счетов
Кт 52-2 в Дт счетов
Сальдо
62-1
91
Итого
60-2
91
Итого
долл. США
руб.
курсовая разница
долл. США
руб.
долл. США
руб.
курсовая разница
долл. США
руб.
долл. США
руб.
Аналогичные карточки целесообразно вести по другим субсчетам к счету 52 «Валютные счета».
При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 «Валютные счета» используют журнал-ордер № 2/1, в потребительской кооперации № 2/1-ПК и ведомость к нему № 2/1-ПК (см. табл. 3 и 4).43
Таблица 3
Журнал-ордер № 2/1 ПК по кредиту счета № 52-2 «Текущий валютный счет» в дебет счетов
Строка
Дата выписки банка
№
№
№
50
60
и т.д.
Итого
1
Итого
Таблица 4
Ведомость № 2/1- ПК по дебету счета № 52-2 «Текущий валютный счет» в кредит счетов
Сальдо па начало месяца, руб.
Строка
Дата выписки
банка
№
№
№
75
52
91
и т.д.
Итого
1
Итого
Сальдо на конец месяца, руб.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 «Текущий валютный счет», о чем свидетельствует следующий образец:
Мемориальный ордер № ... «Текущий валютный счет»
п/п
ОПЕРАЦИИ
Сумма руб.
Корреспондирующий счет (субсчет) дебет
Корреспондирующий счет (субсчет) кредит
Поступило на валютный счет
Снято с валютного счета
Итого получено
Сумма ордера
Главный бухгалтер / Дата
Покупка иностранной валюты за рубли осуществляется с последующим зачислением на специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке для следующих целей44:
а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;
б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
в) для оплаты командировочных расходов.
На основании Указания ЦБ РФ для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы, а также копии договора (соглашения, контракта) либо иного документа, обосновывающего покупку иностранной валюты. При этом купленная иностранная валюта должна быть переведена Исполняющим банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет.45
Следует отметить, что за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.
Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 «Переводы в пути».
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 17 декабря 2002 г. № 1223-У при покупке иностранной валюты для полной или частичной предоплаты резидент, помимо суммы в рублях, предназначенной на покупку иностранной валюты, должен перечислить в размере 20% от покупной суммы российской валюты на открытие в исполняющем банке депозита в рублях. В случаях отсутствия предоплаты депозит может не открываться.
Депозит возвращается после того, как резидент (импортер) представит в исполняющий банк (т. е. в тот банк, который исполнял поручение на покупку иностранной валюты) копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей завершение таможенного оформления товара. При частичном исполнении обязательств по поставке товара в Российскую Федерацию производится пропорциональный возврат суммы депозита.
Депозит также возвращается в случаях возврата иностранной валюты иностранным партнерам (поставщикам), а также при обратной продаже резидентом купленной иностранной валюты.46
Для примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты для предоплаты поставщику47:
1) Перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты для предоплаты товара (необходимая сумма в валюте 1000 долл. плюс комиссия банка за покупку валюты 300 руб.). Курс доллара в день перечисления средств 30,00 руб.
Дт 57-8 Кт 51 - 30 300 руб.
2) Открывается депозит в исполняющем банке на сумму 6000 = 20 х (1000 х 30,00) : 100)
Дт 55-3 Кт 51 - 6000 руб.
3) Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет резидента (импортера) в день покупки. Курс доллара в день покупки - 29,8 руб.
Дт 52-1/1 Кт 57-8 - 29 800 руб. (1000 долл.)
4) Уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты 300 руб. (1% от стоимости купленной валюты)
Дт 91-8 Кт 57-8 - 300 руб.
5) Отражается курсовая разница, образовавшаяся на субсчете 57-8;
Дт 91 Кт 57-8 - 200 руб.
6) Купленная валюта перечислена иностранному поставщику в порядке предоплаты за предстоящую поставку товара. Курс доллара в день перечисления валюты - 29,9 руб.
Дт 60-7 Кт 52- 1/1 29 900 руб. (1000 долл.),
курсовая разница 20 х 1000 х (29,8 - 29,9)
Дт 52-1/1 Кт 91-7 - 200 руб.
7) После того, как импортный товар, поступивший в Российскую Федерацию, прошел таможенное оформление и копия грузовой таможенной декларации представлена в уполномоченный банк, депозит возвращается импортеру:
Дт 51 Кт 55-3 - 6000 руб.
Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл. 5):
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Основание для бухгалтерской записи
Корреспонденция счетов (субсчетов)
Дебет
Кредит
1
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты
выписка банка с расчетного счета
57
51
2
Открывается депозит в исполняющем банке
выписка банка
55-3
51
3
Поступление валюты на специальный транзитный валютный счет
выписка банка со специального транзитного валютного счета
52-3
57, субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты»
4
Начислено комиссионное вознаграждение банку
справка
91
76
5
Списание курсовой разницы
91
57
6
Перечислено комиссионное вознаграждение банку
выписка с расчетного счета
76