Принципы налогообложения

Содержание
Введение
1. Сущность принципов налогообложения
1.1. Понятие и функции налогов
1.2. Понятие принципов налогообложения и их виды
2. Классические принципы налогообложения
2.1. Принцип справедливости
2.2. Принцип определенности налогообложения
2.3. Принцип удобства и простоты определения налоговой обязанности
2.4. Принцип эффективности и нейтральности
3. Юридические и организационные принципы налоговой системы
3.1. Юридические принципы налоговой системы
3.2. Организационные принципы налоговой системы
4. Статистические данные
4.1. Налоговая статистика
4.2. Налоговые системы зарубежных стран
Заключение
Список литературы

Принципы налогообложения

Тесно связанное с предыдущим принципом, требование удобства также подразумевает, что налогоплательщик может определить размер и время подлежащих уплате налогов точно, без сомнений и с наименьшими затратами. Последний принцип (эффективности или нейтральности) также частично затрагивает проблему затрат, но только с точки зрения сбора налогов. В этом смысле требование удобства и требование эффективности также тесно связаны.
Одно из практических выражений принципа удобства заключается в том, что предприятия вправе выбирать наиболее приемлемую для них учетную политику.
Возникает вопрос: удобно ли одному из крупнейших банков присутствием практически в каждом уголке мира представлять налоговым органам в каждом таком уголке расчеты налогов на основе своей глобальной, общемировой прибыли (сотни тысяч, если не миллионы операций), включая такую же общемировую бухгалтерскую отчетность? Как ни странно, некоторые налоговые юрисдикции отвечают на этот вопрос утвердительно. Знаменитые судебные разбирательства Barclays и Colgate, размах и глобальность проблем некоторых привлекли в качестве участников даже правительство Великобритании, явились наилучшим тому примером; аргумент об удобстве был одним из основных. Калифорнийские налоговые органы потребовали от банка «Барклайз» вести бухгалтерский учет и отчетность всех (общемировых) мировых операций банка на основании стандартов учета американских GААР, а налоговую отчетность - в соответствии с калифорнийским законодательством. Сумма недоимки банка с миллиардными активами и операциями составила чуть более 150 тыс. долл., в то время как стоимость создания подобной единой мировой отчетности превысила бы 5 млн долл., а ежегодная стоимость ведения - 2 млн долл. Если, для того чтобы заплатить в казну 150 тыс. долл., необходимо потратить 5 млн. долл., то возникает законный вопрос: действительно ли это соблюдение принципа удобства?
2.4. Принцип эффективности и нейтральности
Принцип эффективности и нейтральности предъявляет к налоговой системе следующее требование. Стоимость самого сбора налогов должна быть минимальной, так же как минимальным должно быть негативное влияние существующих налогов на принятие налогоплательщиками решений. Далее не анализируется то, какова должна быть максимально допустимая себестоимость сбора одного рубля налогов, а сосредоточимся на второй части - влиянии налогов на бизнес - решения. Как отмечалось выше, различные мотивы побуждают искать пути оптимизации налогов. Среди них самым важным является то «смущение», которое вносит налог в экономическую жизнь. Как ни парадоксально, налоговая система из-за своего несовершенства сама подталкивает к подобному поиску и вызывает к жизни налоговый менеджмент, несмотря на то, что это также увеличивает транзакционные издержки (например, гонорары налоговым консультантам). В тот момент, когда все без исключения налоги будут заменены единым фиксированным подушным налогом, налоговое планирование умрет.9
3. Юридические и организационные принципы налоговой системы
3.1. Юридические принципы налоговой системы
Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения:
1) принцип равного налогового бремени;
2) принцип установления налогов законами;
3) принцип отрицания обратной силы налоговых законов;
4) принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами;
5) принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе;
6) принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.10
Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. При этом не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.11
Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции Российской Федерации.12 Среди положений ст. 3 Кодекса указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги. Это означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие законы. Федеральные налоги и сборы в соответствии с настоящей статьей устанавливаются, изменяются и отменяются только Кодексом.
Принцип отрицания обратной силы налоговых законов - общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Он означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.
Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. Совокупность правил в отношении установления обязательных элементов налога рассматривается в ст. 17 Кодекса.
Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных налогов.13
3.2. Организационные принципы налоговой системы
Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами.
1) Принцип единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств.14 Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
2) Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и непредсказуемыми изменениями законодательства.
3) Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
4) Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления.15 Существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.16
4. Статистические данные
4.1. Налоговая статистика
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в I квартале 2007г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 1277,2 млрд.рублей, что на 7,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В марте 2007г. поступления в консолидированный бюджет составили 581,2 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с предыдущим месяцем в 1,8 раза.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I квартале 2007г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 32,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - 16,3% и налога на доходы физических лиц - 18,7% (Рис. 4.1.).
Рис. 4.1.
В I квартале 2007г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 1183,7 млрд.рублей (92,8% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 50,1 млрд.рублей (3,9%), местных налогов и сборов - 14,3 млрд.рублей (1,1%), налогов со специальным налоговым режимом - 28,4 млрд.рублей (2,2%).
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в I квартале 2007г. составило 418,3 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом 2006г. на 25,9%. В марте 2007г. поступления составили 285,6 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем в 5,9 раза. В общей сумме поступлений по данному налогу в I квартале 2007г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам по сравнению с соответствующим периодом 2006г. практически не изменилась и составила 97,7% (в I квартале 2006г. - 97,8%).
В I квартале 2007г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 238,7 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 35,1% больше, чем за соответствующий период предыдущего года, в марте - 91,3 млрд.рублей, что на 9,1% больше, чем в предыдущем месяце. Доля налога с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года сократилась на 0,7 процентного пункта и составила 97,6% при увеличении доли налога с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций на 0,6 процентного пункта (1,8%).
В I квартале 2007г. в консолидированный бюджет поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 65,7 млрд. рублей, что на 16,5% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года, в марте 2007г. - 20,7 млрд.рублей, что на 5,9% меньше, чем в предыдущем месяце. Основную часть поступлений - 85,9% обеспечили акцизы на автомобильный бензин, табачную продукцию, дизельное топливо и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). При этом доля поступлений по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) увеличилась по сравнению с I кварталом 2006г. на 8,9 процентного пункта, на табачную продукцию - на 1,2 процентного пункта, по акцизам на автомобильный бензин и дизельное топливо - сократилась соответственно на 6,1 и 2,7 процентного пункта.
В I квартале 2007г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 236,4 млрд.рублей, снизившись по сравнению с уровнем соответствующего периода предыдущего года на 12,5%, в марте 2007г. - 75,8 млрд.рублей, что на 1,6% меньше по сравнению с предыдущим месяцем. При этом доля поступлений по налогу на добычу нефти сократилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,2 процентного пункта и составила 86,5%. Доля налога на добычу газа природного горючего увеличилась на 1,6 процентного пункта, составив 10,2%.
В I квартале 2007г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 349,2 млрд.рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 30,1%, в марте поступления составили 139,7 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 9,3%.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему Российской Федерации на 1 апреля 2007г. составила 772,0 млрд.рублей, сократившись за месяц на 1,8%. По сравнению с 1 января 2007г. она увеличилась на 1,9%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 22,2%, налогу на прибыль организаций - на 5,4%, акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 11,4%, вина - на 12,3%, пиво - на 23,1%. Сократилась задолженность по налогу на добавленную стоимость - на 0,3%, акцизам в целом - на 7,6%, из нее по акцизам на легковые автомобили и мотоциклы - на 3,1%, автомобильный бензин - на 38,7%, дизельное топливо - на 28,1%, табачную продукцию - на 6,8%, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - на 4,2%.
Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 апреля 2007г. составила 726,8 млрд.рублей, что ниже задолженности по налогам и сборам на 5,9% (Рис. 4.2.).
Рис. 4.2.17
4.2. Налоговые системы зарубежных стран
Испания. В соответствии с административно-территориальным делением, налоговая система Испании трехуровневая. Юридические и физические лица платят федеральные, региональные и местные налоги. После проведения в 1994 году частичной налоговой реформы, осталось пять видов основных федеральных налогов:
подоходный налог (38% доходов федерального бюджета),
налог на прибыль корпораций (8,2% доходов федерального бюджета),
налог на добавленную стоимость (24,9%),
акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары (13,2%),
а также таможенные пошлины и пени за просрочку налоговых платежей.
Региональные доходы состоят из:
налога на собственность (1,7% от доходов регионального бюджета),
налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (2%),
налога на передачу имущества (6,4%),
налога на игорный бизнес (2,2%),
налога на игру бинго (0,6%),
налогов на водопровод и систему водоснабжения и канализации (0,3%),
налога на страхование жизни и ряда других мелких налогов.
Среди местных налогов, устанавливаемых провинциями, необходимо отметить следующие:
налог на недвижимость (14,9% муниципального дохода),
налог на экономическую деятельность (3,4%),
налог на автотранспорт (4,1%),
налог на возрастающую стоимость земельных участков,
налог на строительство зданий общественной значимости, налог на вывоз мусора и т.д.
Таким образом, в основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники, сколько субсидии, то есть налоги перераспределяются «сверху вниз».
Налог на прибыли компаний. Финансовую отчетность компаний в Испании составляют следующие документы: отчетный баланс, отчет о доходах и годовой отчет в своих стандартных формах плюс финансовый отчет, составляемый руководством компаний по всем основным вопросам финансового состояния компании и результатам ее деятельности за год. Все это представляется в соответствующие органы в срок не позже трех месяцев после завершения отчетного периода.
Прибыли, получаемые иностранным юридическим лицом через постоянное деловое представительство, облагаются налогом по обычной 35 %-ной ставке. Для доходов, получаемых из источников в Испании, таких как дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду недвижимости, предусмотрено обложение налогом у источника по твердой ставке 25%, и по переводимой за рубеж перестраховочной премии- по ставке 4%. Платежи "за управление" и в погашение "общих административных расходов", переводимые в пользу головной конторы отделениями и деловыми учреждениями иностранных компаний, облагаются по фиксированной ставке- 14%. Для доходов в виде прироста капитала действует стандартная ставка 35%.18
Законом также определен ряд ситуаций, в которых налог в Испании не удерживается, несмотря на то, что доход получен в Испании. Такие льготы действуют в следующих случаях: для нерезидентов, получающих доходы от вложений в испанские государственные облигации, при условии, что получатель не имеет постоянного делового учреждения в Испании; для доходов, получаемых от сдачи в аренду контейнеров и в бербоут-чартер морских и воздушных судов, используемых в международных перевозках. Кроме того, аналогичная льгота предусмотрена для резидентов стран-членов ЕС, получающих доходы от их вложений в испанские предприятия, при условии, что получатель не имеет существенного интереса в капитале испанского предприятия (более 25% его акционерного капитала) и что это предприятие не занимается в основном инвестированием в испанскую недвижимость. 1
Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно связанными с деятельностью, приносящей доходы предприятию.
Стандартная ставка налога на прибыль составляет 35%. Кроме того, все компании должны платить в пользу местных торговых палат специальный налог по ставке, составляющей 1,5% суммы начисленного налога на прибыль.
Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога увеличена до 40%, но они при этом имеют существенные льготы в виде свободного определения норм амортизационных отчислений, применения широких скидок на истощение недр и т.д. Компании взаимного страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы - по ставке 20%.19
США. Для современной американской налоговой системы характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти. Это относится к подоходным налогам и акцизам на отдельные товары, к налогам с наследств и дарений, к взносам в фонды социального страхования.
В результате население уплачивает три вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), два вида поимущественного налога и универсального акциза (штатный и местный). В цене ряда товаров широкого потребления, например, табачных и винно-водочных изделий, горючего, содержится пять видов акциза (федеральный акциз, штатные и смежные универсальные и специфические акцизы) акцизы на отдельные товары в отличие от общего, или универсального, акциза (общего налога с продаж, которым облагаются все виды товаров и целый ряд услуг). Отдельные налоги взимаются либо только федеральным правительством (таможенные пошлины), либо правительствами штатов и местными органами власти (поимущественные налоги и универсальные акцизы).
Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог.