Налог на добавленную стоимость :его сущность и регулирующая роль

Введение
1. Сущность НДС
1.1. Понятие НДС
1.2. Плательщики НДС
2. Условия получения вычета «входного» НДС
2.1. Счет - фактура
2.2. Оприходование товаров
2.3. Оплата товаров
3. Практика применения налоговых вычетов
3.1. Регистрация счета – фактуры в журнале учета полученных счетов - фактур
3.2. Регистрация счетов-фактур в книге покупок
3.3. Определение суммы НДС за налоговый период
Заключение
Список литературы

Налог на добавленную стоимость :его сущность и регулирующая роль

Обязанность по ведению в установленном порядке учета доходов, расходов и объектов налогообложения обусловлена тем, что на основе данных этого учета организации, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по налогам за каждый налоговый период.
Организации-налогоплательщики обязаны представлять сведения в налоговый орган по месту учета:
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяцасо дня их создания, реорганизации или ликвидации;
об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
об изменении своего места нахождения или места жительства- в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации.
Федеральным законом № 119-ФЗ статья 144 НК РФ дополнена пунктом 3, в соответствии с которым иностранным организациям, имеющим на территории Российской Федерации несколько подразделений, предоставлено право самостоятельно выбирать подразделение, через которое будет уплачиваться налог и представляться налоговая отчетность. Налог уплачивается исходя из налоговой базы всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.
2. Условия получения вычета «входного» НДС
2.1. Счет - фактура
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса, налоговые вычеты производятся на основании:
счетов-фактур, полученных от продавцов при приобретении товаров (работ, услуг);
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
иных документов.
Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:
налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;
налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению;
налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.
Последние две группы налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».
Порядок оформления счетов-фактур, служащих основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, указан в статье 169 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса в счетах-фактурах обязательно должны быть указаны следующие реквизиты:
1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных Услуг) без налога;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13. страна происхождения товара;
14. номер грузовой таможенной декларации.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия «входных» сумм налога к вычету. В то же время невыполнение требований не может быть причиной отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
2.2. Оприходование товаров
Необходимым условием для возникновения права на вычет «входного» налога в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса является принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Причем для принятия на учет товаров существенное значение имеет лишь факт перехода права собственности на товар, а не фактическое присутствие этого товара у налогоплательщика. А для работ и услуг важен момент их фактического выполнения (оказания) и принятия налогоплательщиком.
Принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) подтверждается первичными документами - накладными, актами сдачи-приемки работ и услуг. Необходимо отметить, что первичные учетные документы должны приниматься к учету только в том случае, если они составлены по форме, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать все реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если первичные учетные документы оформлены с нарушением установленных законодательством требований, то принимать их к учету нельзя.
2.3. Оплата товаров
Поставщик формирует цену на товары (работы, услуги) с учетом НДС, поэтому она зависит от ставки налогообложения и наличия льгот.
В частности, продавец должен определить, какая из двух основных ставок налогообложения (10 процентов или 18 процентов) должна применяться по реализуемым товарам (работам, услугам). Основные проблемы по данному поводу возникают на практике, как правило, при определении перечня продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.
Для разрешения вопроса, какая из основных ставок налогообложения применяется, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В зависимости от предусмотренных ставок сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов), сформированных без учета НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При формировании цены на товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения (льготируемые), сумма НДС не учитывается, поскольку она не взимается с покупателя и не уплачивается в бюджет.
Покупатель вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Этим обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств. Первый - от фирмы к поставщику в виде фактически уплаченных сумм НДС, а второй - к фирме из бюджета в виде предоставленного вычета. В конечном итоге этот механизм приводит либо к уменьшению итоговой суммы платежа, либо к возмещению НДС из бюджета.
Для обоснования размера суммы НДС, принимаемой к вычету, фирме необходимо иметь первичные документы, из которых будет видно, какие именно суммы НДС были уплачены поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги). К таким документам помимо счетов-фактур относятся платежные поручения, подтверждающие фактическое перечисление денежных средств поставщикам, либо акты взаимозачетов.
3. Практика применения налоговых вычетов
3.1. Регистрация счета – фактуры в журнале учета полученных счетов - фактур
Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), для учета «входного» НДС получают от продавцов счета-фактуры. Их они хранят в журнале учета полученных счетов-фактур. Следует отметить, что продавец должен передавать покупателю оригинал счета-фактуры, а у себя оставлять его второй экземпляр.
Правила ведения таких журналов утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Им же утверждены Правила ведения книг покупок и книг продаж.
Форма журнала учета полученных счетов-фактур законодательством не установлена, поэтому на практике каждая фирма разрабатывает ее самостоятельно. Как правило, журнал состоит из двух частей.
Первая часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов.
Вторая часть журнала формируется из подшитых оригиналов счетов-фактур.
В некоторых случаях в журнал подшивают не счет-фактуру, а заменяющие его документы. Например, при ввозе в Россию импортных товаров в журнале учета полученных счетов-фактур регистрируются грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, а также платежные документы. Так же и с командировками: счета-фактуры в данном случае заменяют бланки строгой отчетности и проездные документы.
Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
3.2. Регистрация счетов-фактур в книге покупок
Правила устанавливают обязанность покупателя вести книгу покупок. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере их оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Это закреплено в пункте 8 Правил.
Существует несколько ситуаций, при которых полученные счета-фактуры не подлежат регистрации в книге покупок.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).
Счета-фактуры, полученные от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, должны регистрироваться в книге покупок в соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 172 НК РФ. Указанный пункт подразумевает, что налоговые вычеты по таким товарам, работам и услугам совершаются по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства.
Таким же образом в книге покупок надо регистрировать счета-фактуры, полученные от подрядных организаций за выполнение строительных работ, сборку (монтаж) оборудования, включаемого в состав основных средств.
Особо надо сказать об авансах. Перечисляя деньги продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), покупатель никакого счета-фактуры не получает. Это связано с тем, что на зачисленную предоплату продавец выписывает сам себе счет-фактуру в единственном экземпляре. Этот документ он регистрирует в книге продаж и начисляет налог к уплате в бюджет, Принять его к зачету он сможет при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов. В этот же момент данный счет-фактура регистрируется у продавца в книге покупок. При этом в графе 5 продавец должен указать свое наименование, поскольку именно он уплатил НДС с аванса в бюджет.
Довольно часто случаются ситуации, когда счет-фактура приходит к покупателю со значительным опозданием. МНС России придерживалось точки зрения, что такой счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок того месяца, которым датирован полученный документ, Поэтому, если счет-фактура поступал к покупателю спустя несколько месяцев, бухгалтер должен был исправить записи в книге покупок и сдать уточненную декларацию по НДС. Как необходимо поступать в такой ситуации, разъяснил Минфин России в письме от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107. В соответствии с указанным письмом «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) следует принимать к вычету в том месяце, когда был получен соответствующий счет-фактура. Таким образом, позиция, изложенная в новом письме Минфина России, освобождает бухгалтера от необходимости исправлять книгу покупок и нести в инспекцию уточненную декларацию, если он зарегистрирует счет-фактуру в том периоде, в котором счет-фактура поступил от продавца. Чтобы избежать спора с налоговиками, желательно заручиться документом, подтверждающим, в какой момент был получен счет-фактура. Это может быть конверт со штемпелем, указывающим на дату почтового отправления, или расписка курьера, доставившего счет-фактуру.
Покупатель должен регистрировать в книге покупок полученный от продавца счет-фактуру по самой поздней из трех дат: