Понятие доходов и их классификация

СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
1.Понятие доходов и их классификация
2.Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
3. Обзор изменений, внесенных в статью 251 НК РФ и комментарии к ним
4.Отдельные примеры применения статьи 251 НК РФ с целью минимизирования налога на прибыль
Заключение
Список используемой литературы

Понятие доходов и их классификация

1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
Законом N 58-ФЗ из НК РФ исключено указание на то, что средства на финансирование НИОКР в доходы, не облагаемые налогом на прибыль, могут не включать только отраслевые и межотраслевые фонды, созданные в форме некоммерческих организаций. То есть отменено требование о том, что фонд обязательно должен быть некоммерческой организацией. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Возможность создания в коммерческих организациях внебюджетных фондов для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок предусмотрена также п. 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Порядок образования и использования таких фондов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156.
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
3. Обзор изменений, внесенных в статью 251 НК РФ и комментарии к ним
Большая часть доходов, приведенных в статье 251 НК РФ, не облагалась налогом и прежде, до вступления в силу 25 главы НК РФ. Среди них, например, суммы полученных кредитов, имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента, и.т.п.
Внесенные в конце 2004 г. , 2005 г. и 2006 г. изменения и дополнения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации затронули все группы налогоплательщиков. Изменения коснулись производственных, торговых, финансовых, некоммерческих организаций.
Все изменения и дополнения можно разделить на несколько групп, каждая из которых характеризуется разными последствиями для налогоплательщика.
Первая группа изменений - разъяснения, изменения (дополнения и изъятия), уточняющие существующие нормы
Например, в пп. 4 п. 1 ст. 251 ранее в целях налогообложения не учитывался доход, полученный в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества. После внесения изменений не учитываются доходы, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества.
В этой группе следует различать изменения, которые устраняют некорректность изложения и не влекут каких-либо последствий для налогоплательщика.
Вторая группа изменений - введение новых норм.
В качестве примера приведем изменения в статью 251 НК РФ, внесенные федеральным законом № 58-ФЗ
Изменения в пп. 4 и 5 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ внесены Законом N 58-ФЗ (п. 6 ст. 1). Вводятся с 1 января 2006 г.
Норма НК
До внесения изменений
После внесения изменений
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: ………
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества или либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного субъекта или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
………
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: ………
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества или либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного субъекта или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
………
В соответствии с пп. 4 и 5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ныне действующей редакции при определении налоговой базы не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены участниками хозяйственных обществ и товариществ, а также участниками договоров о совместной деятельности при выходе (выбытии) из соответствующего юридического лица (выделения доли из общего имущества в договоре о совместной деятельности). При этом размер таких не включаемых в налоговую базу доходов ограничивается пределами внесенного организацией в хозяйственное общество (хозяйственное товарищество, простое товарищество) первоначального взноса. Значит, если помимо первоначального взноса организация - участник хозяйственного общества (хозяйственного товарищества, договора о совместной деятельности) осуществляла еще какие-либо взносы (вклады) в имущество организаций (общую собственность товарищей при совместной деятельности), то такие взносы (вклады) не полагались законодателем как основание для уменьшения налоговой базы при получении организациями дохода в связи с выбытием из хозяйственных обществ или хозяйственных товариществ либо в связи с выделением доли из общего имущества в договоре о совместной деятельности.
В редакции указанных норм, вступающей в действие с 1 января 2006 г., пределы "невключения" в налоговую базу дохода организации в связи с ее выбытием из хозяйственного общества (товарищества) либо в связи с выделением доли из общего имущества товарищей при совместной деятельности расширены от размера первоначальных взносов до общего размера взносов (вкладов), внесенных организацией в соответствующее юридическое лицо или совместную деятельность за весь период участия в них организации.
Данные изменения, по нашему мнению, улучшают положение налогоплательщика. К тому же они не потребуют от налогоплательщика внесения каких-либо изменений в учетную политику в целях налогообложения.
В то же время может потребоваться изменить нормы в отношении учета разниц в целях применения ПБУ 18/02. Из перечня разниц теперь можно исключить разницу в отношении оценки расхода при выбытии финансовых вложений
Подпункт 14 пункта 1
Изменения в пп. 14 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ внесены Законом N 58-ФЗ (п. 6 ст. 1). Вводятся с 1 января 2006 г.
Норма НК
До внесения изменений
После внесения изменений
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования…
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:
……..
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратных основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведений конкретных научных исследований;
………
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого финансирования…
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:
……..
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратных основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального облуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
………
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и, в частности, в виде полученных грантов, под которыми для целей исчисления налога на прибыль понимаются денежные средства или иное имущество, в случае, если их передача удовлетворяет ряду условий (критериев). Законодательная детализация, конкретизация и расширение указанных критериев отнесения денежных средств к грантам и составляет содержание вводимых с 1 января 2006 г. изменений.
В частности, в ныне действующей редакции указано, что для признания грантами полученных организацией денежных средств и иного имущества необходимо, чтобы грантодателем была обязательно некоммерческая организация независимо от того, является ли эта организация российской, иностранной или международной. Из буквального же смысла редакции, вводимой в действие с 1 января 2006 г., усматривается следующее: требование о том, что грантодатель должен быть некоммерческой организацией, сохранено законодателем лишь в отношении российских организаций, в то время как для иностранных организаций такое требование законодатель впредь не устанавливает.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с новой редакцией рассматриваемой нормы грантодателем может быть любая российская некоммерческая организация, в то время как при использовании средств, полученных от иностранных и/или международных организаций, для признания указанных средств грантами необходимым условием является наличие иностранной (международной) организации в утверждаемом Правительством РФ перечне таких организаций.
Расширен перечень направлений использования средств (имущества), получаемых организацией, признаваемых грантами для целей налогообложения.
Так, помимо осуществления конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды и проведения конкретных научных исследований направлениями использования полученных в виде грантов средств с 1 января 2006 г. признаются конкретные программы в области:
- охраны здоровья населения (по следующим направлениям: СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез);
- защиты прав и свобод человека и гражданина;
- социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных граждан.
Организациям - получателям грантов следует проинвентаризировать получаемые средства целевого финансирования, установив перечень тех из них, которые не признаются доходом в целях исчисления налога на прибыль. Такая инвентаризация необходима в целях правильного применения норм налогового законодательства с 2006 г., а также для расчета разниц в целях применения ПБУ 18/02.
Подпункт 21 пункта 1
Изменения в пп. 21 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ внесены Законом N 58-ФЗ (абз. 10 п. 6 ст. 1). Введены 15 июля 2005 г. Применяются с 15 июля 2005 г.
Норма НК
До внесения изменений
После внесения изменений
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
………
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
………
Кредиторская задолженность организации перед бюджетом может возникнуть по разным причинам, например в виде административного штрафа, наложенного в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Однако при определении налоговой базы доходом теперь не признается не любая кредиторская задолженность перед бюджетами разных уровней, списанная и (или) уменьшенная иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, а только кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов.
Обращается внимание на то, что норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., что может привести к необходимости пересчитать обязательства перед бюджетом за прошедшие отчетные периоды 2005 г.
Что касается влияния этой поправки на бухгалтерский учет, то упраздняется разница в оценке дохода в виде списанных и (или) уменьшенных сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, не связанной с расчетами по налогам и сборам.
Подпункт 32 пункта 1
Изменения в пп. 32 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ внесены Законом N 58-ФЗ (абз. 11 п. 6 ст. 1). Вводятся с 1 января 2006 г.
Норма НК
До внесения изменений
После внесения изменений
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
Норма отсутствует
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
……………..
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
В состав доходов, которые не облагаются налогом на прибыль, введены капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором.
Несмотря на то что интуитивно норма понятна (наконец-то нормативно закреплен порядок налогообложения операций аренды в части неотделимых улучшений арендованного имущества), новая норма требует анализа.
Оговоримся сразу, что мы излагаем свою точку зрения на данный вопрос и не исключаем другой трактовки новой нормы налоговыми органами.
Прежде всего следует уточнить, что речь, конечно же, идет о доходе арендодателя, а не арендатора.
Следует иметь в виду также, что доход не может возникнуть в случае, когда арендодатель возмещает арендатору стоимость произведенных улучшений. В этом случае арендодатель несет расход, а не получает доход.
Не возникает у арендодателя дохода и в процессе пользования имуществом арендатором, который произвел неотделимые улучшения. Арендатор не может получить доход от использования неотделимых улучшений (имуществом пользуется (извлекает из него доход) арендатор).
Дополнительная выгода от увеличения рыночной стоимости имущества в связи с произведенными улучшениями могла бы быть получена арендодателем в случае продажи имущества, а оно пока не продается (находится в аренде). Информация об увеличении рыночной стоимости имущества могла бы быть использована арендодателем в целях переоценки стоимости имущества, однако налоговое законодательство такой процедуры не предусматривает.