Налоговые системы РФ и зарубежных стран. Сходство и различия. Пути реформирования наологовой системы РФ.

Содержание
Введение
1. Понятие и этапы развития налоговой системы РФ
1.1. Эволюция системы налогов
1.2. Понятие налоговой системы
2. Анализ налоговой системы Казахстана
2.1. Развитие налоговой системы и законодательства
2.2. Характеристика отдельных налогов
3. Реформирование налогового законодательства
3.1. Основные направления совершенствования налогового законодательства Казахстана
3.2. Проблемы налоговой системы РФ
3.3. Реформирование налоговой системы
Заключение
Список литературы

Налоговые системы РФ и зарубежных стран. Сходство и различия. Пути реформирования наологовой системы РФ.

С приданием в 1991 г. налоговым органам статуса независимого органа государственного управления в Казахстане были выработаны четкие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов, сборов и платежей и зачисления их в соответствующие уровни бюджета. Определены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков за полноту и своевременность расчетов с бюджетом; узаконен механизм введения новых видов налогов, размеров ставок, а также налоговых льгот. Тем самым заложена основа становления эффективной системы налогового администрирования, созданы необходимые предпосылки для комплексного подхода в выполнении многообразных функций и задач, поставленных перед налоговыми органами.
Просуществовав около полутора лет как самостоятельное управление, налоговая служба была вновь введена в структуру Министерства финансов. Затем дважды, в 1996 и 1997 гг., она обретала статус самостоятельной структуры. В настоящее время Налоговый комитет является составной частью Министерства финансов Республики Казахстан.
С 1992 г. по июнь 1995 г. в республике функционировало более 40 видов налогов: общегосударственные; общеобязательные местные; местные. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы в основном был использован опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 г., практически являлся скопированным вариантом налогового законодательства России, в результате чего в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной. Возникла так называемая "налоговая ловушка", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них начали резко снижаться в результате сокращения базы обложения и ухода части предприятий в нелегальный сектор экономики.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики. Исходя из этого в качестве основных идей налоговой реформы в Республике Казахстан были выдвинуты:
стимулирование рыночных отношений: активная поддержка частного бизнеса; стимулирование реинвестирования получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; подведение системы налогообложения под прочную и системную законодательную базу; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
достижение справедливости в налогообложении: обеспечение социальной защиты малоимущих; создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.
В соответствии с этими принципами уже в 1992 г. началась работа над совершенствованием налоговой системы. Снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам - основной перечень требований, которым начал отвечать Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», принятый 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского института, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США.
Согласно новому налоговому законодательству количество налогов в Казахстане было сокращено до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги, и это было сделано с учетом особенностей унитарного государства. С 1996 по 2001 гг. в закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было внесено более 30 изменений и дополнений, в связи с которыми количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
В целом замена закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» вышеназванным указом повысила уровень налоговой системы. Значительное сокращение количества и видов налогов, упрощение самого механизма изъятия их в бюджет, приближение к международным принципам налогообложения и приведение системы в соответствие с требованиями рыночных отношений резко снизили налоговое бремя в стране, повлияло на стабилизацию деятельности хозяйствующих субъектов и увеличение соответствующих платежей в бюджет.
Казахстан первым из стран СНГ разработал и ввел прогрессивное налоговое законодательство. Важным отличительным нововведением стала отмена с июля 1997 г. кассового метода в налоговом учете и переход на метод начислений, который ужесточил финансовую дисциплину и создал условия для сокращения доли зачетных схем расчетов с бюджетом, а затем - и для отказа от них. Так, если в 1997 г. доля неденежных расчетов с бюджетом по налоговым и неналоговым поступлениям составляла 8,43%, в 1998 г. - уже 0,16%, то начиная с 1999 г. все расчеты с бюджетом в республике производятся «живыми деньгами».
Крупнейшие изменения затронули и механизм взимания налога на добавленную стоимость, который в республике в начале 1990-х гг. заменил налог с оборота и налог с продаж. Дело в том, что до 1995 г. в Казахстане применялась такая форма взимания НДС, которая фактически придала ему форму не налога на потребление, а скорее налога на доходы, так как сумма налога, уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости (издержек), тем самым происходило накопление налога, а сама модель приобретала кумулятивный характер. Применение этой модели в отношении экспортных операций также создавало определенные сложности, поскольку освобождение от НДС экспортных поставок предусматривало освобождение только последней стадии реализации без вычета сумм налога, уплаченного по приобретенным ресурсам. То есть товары поступали на внешний рынок не полностью «очищенными» от НДС, причем в дальнейшем подвергались дополнительному обложению этим налогом уже на таможенной границе в стране назначения. Такая «несопряженность» казахстанского НДС, действовавшего до июля 1995 г., с методами начисления НДС, основанными на зачетном механизме и применяемыми в большинстве торговых партнеров страны, безусловно, снижала конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций в страну. Поэтому в 1995 г. Казахстан перешел на зачетный метод взимания НДС, который основан на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) из суммы налога, начислен ного по реализованной продукции, который не вызывает смещений в картине внутреннего производства и сбыта товаров и делает НДС абсолютно нейтральным по отношению к внешней торговле.
Следует подчеркнуть, что структура налогов, которая была заложена в 1995 г., легла в основу нового Налогового кодекса, (введен в действие с 1 января 2002 г.). Принятие его было обусловлено необходимостью систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, усиления правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками.
Анализируя процессы экономического развития Казахстана: высокие темпы экономического роста, опережающий рост инвестиций в основной капитал, укрепление финансового потенциала, сокращение безработицы и повышение реальных доходов населения можно сказать, что во многом это связано с совершенствованием налоговой системы республики.
Следующим шагом по увеличению собираемости налогов стал контроль за трансфертным ценообразованием. Принимая во внимание мировой опыт, был принят закон «О государственном контроле при применении трансфертных цен» и разработаны к нему нормативные акты. Согласно закону допускается отклонение применяемой цены на 10% рыночной цены, в противном случае доход налогоплательщика рассчитывается исходя из рыночных цен. С момента вступления в силу закона был проведен ряд проверок на предмет применения трансфертных цен в международных деловых операциях, а также отмечено существенное сближение средних экспортных цен на нефть и металлы с их мировыми котировками. Так, доля налогов от отрасли «добыча нефти и попутного газа» в общих поступлениях возросла с 7% в 1998 г. до 20% в 2002 г., от металлургической промышленности - от 1 до 5% соответственно.
Конечно, немаловажную роль сыграло повышение цен на минерально-сырьевую продукцию на мировых товарных рынках. Например, используя межотраслевой баланс производства и использования продукции с помощью матрицы полных затрат, можно оценить влияние изменения цены нефти на экономику и бюджет страны. При увеличении цены на нефть на 1 долл. за баррель добавленная стоимость по всем отраслям увеличивается суммарно на 108 млн. долл., ВВП увеличивается на 0,6%, а поступление налогов на 42 млн. долл. Тем не менее, предпринятые шаги по совершенствованию налогового администрирования дали значительные результаты в пополнении доходов государственного бюджета.
В этот период государство не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, правительством в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки отечественных предприятий: введена нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 г. продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхозтоваропроизводителям.
В целом в данный период в стране была начата огромная подготовительная работа к внедрению нового Налогового кодекса, который, еще раз подчеркнем, сохранил экономическую основу, заложенную прежним налоговым законодательством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы.
Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижения сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков и нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообложения. В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено 18 видов налогов, в том числе платежей, и 12 сборов, носящих разовый характер - в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступлений в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недропользователей.11
2.2. Характеристика отдельных налогов
Налогооблагаемым доходом по корпоративному подоходному налогу, в отношении которого применяется ставка 30%, является разница между совокупным годовым доходом и расходами налогоплательщика, разрешенными к вычету. Другим объектом обложения является доход, облагаемый у источника выплаты, ставка которого составляет для резидентов Республики Казахстан 15%, а для нерезидентов, осуществляющих деятельность на ее территории не через постоянные учреждения, варьирует от 5 до 20%, в зависимости от видов получаемых доходов. В третьих - это чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, облагаемый по ставке 15%. При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе отнести на вычеты все свои расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, подтвержденные документально. Имеющиеся ограничения по вычетам сведены до минимума и выражены не в виде запретов, а в виде установленных норм (амортизации по фиксированным активам) и пределов (представительские, командировочные расходы, вознаграждение).
Вместе с тем для создания условий обновления основных средств налогоплательщика налоговое законодательство Казахстана предусматривает применение двойной нормы амортизации по вновь введенным основным средствам на территории Республики Казахстан в первый год их эксплуатации. С целью образования новых, обновления и расширения действующих производств предусмотрено использование механизма инвестиционных налоговых преференций путем заключения контракта с уполномоченным государственным органом, получив которые налогоплательщик имеет право относить на вычеты стоимость вводимых в эксплуатацию фиксированных активов равными долями в зависимости от срока действия преференций. Данный механизм также предусматривает одновременное освобождение от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта и освобождение от уплаты земельного налоги по земельным участкам, приобретенным и используемым для реализации инвестиционного проекта. Помимо этого при исчислении корпоративного подоходного налога предусматривается ряд положений, устанавливающих особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков: это некоммерческие организации, организации социальной сферы, страховые (перестраховочные) организации.
Для некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (здравоохранение, образование, деятельность в сфере науки, спорта, культуры) установлено полное освобождение от корпоративного подоходного налога, при соблюдении ими условий, определенных Налоговым кодексом.
Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог от сумм страховых премий, подлежащих получению (полученных) по договорам страхования (перестрахования) по ставкам - 2% по накопительному страхованию и 4% по ненакопительному страхованию.
В целом положения по корпоративному подоходному налогу, в том числе амортизационная политика в целях налогообложения соответствуют экономическому развитию и способствуют обновлению основных средств.
Вместе с тем на основании результатов сравнительного анализа исчисления в бухгалтерском учете и отнесения на вычет в целях налогообложения амортизационных отчислений, проведенного Министерством финансов, в целях совершенствования амортизационной политики и создания условий для обновления основных средств, а также во исполнение программы правительства Республики Казахстан на 2002-2004 гг. с 1 января 2004 г. предполагается увеличить предельные нормы амортизации по тем подгруппам фиксированных активов, в которых по итогам сравнительного анализа были выявлены отклонения, с сохранением действующего порядка исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения и установлением повышенных дифференцированных пределов отнесения на вычет расходов на ремонт для групп фиксированных активов, подверженных большему износу.
Индивидуальный подоходный налог выделяет два объекта обложения, различающиеся между собой по способу уплаты налога: доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога производится налоговыми агентами, и доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым исчисление и уплата в бюджет налога производится физическим лицом самостоятельно на основании представляемой декларации. Налог уплачивается по прогрессивной шкале ставок от 5 до 30%, применяемой в зависимости от размера полученного годового дохода. Однако данная шкала ставок не применяется в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, облагаемых по ставке 15%. При этом в Казахстане отсутствует всеобщее декларирование доходов физических лиц.
С 1 января 2004 г. вводится более мягкая шкала ставок от 5 до 20%. Если при существующей «тарифной сетке» коэффициент изъятия, рассчитанный как отношение суммы подоходного налога к среднемесячной заработной плате, при заработной плате 1500 долл. равен 14%, то по предлагаемой ставке коэффициент изъятия снизится на 4 процентных пункта и составит уже 10%.
Значительную роль в формировании доходной части бюджета играет налог на добавленную стоимость, в основу взимания которого заложена модель, используемая в европейских странах. Порядок исчисления его строится на двух основополагающих принципах, первый из которых предусматривает при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, использование механизма зачета сумм налога, уплачиваемого поставщикам товаров и услуг на основе счетов-фактур. Зачет разрешается по всем приобретаемым товарам и услугам, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, в том числе и по группе инвестиционных товаров (основные средства, производственные здания и помещения). Второй принцип - "страны назначения", используемый при взаимной торговле со странами. Данный принцип используется в отношении всех торговых государств - партнеров Республики Казахстан. Однако в торговле с Россией существует изъятие из данного принципа, включающее нефть, газ и стабильный газовый конденсат. Ставок НДС две: стандартная -16%, применяемая как в отношении внутренней реализации товаров, работ и услуг, так и в отношении импорта товаров, и нулевая, установленная в отношении экспорта товаров и международных перевозок. Механизм использования нулевой ставки предусматривает возврат НДС, уплаченного поставщикам товаров. Кроме того, существует минимальный порог регистрации по НДС: лица, чей оборот по реализации составляет менее 12 тыс. месячных расчетных показателей (более 70 тыс.долл.) в год, могут не являться плательщиками НДС. С 1 января 2004 г. ставка НДС снизится с 16 до 15%.
В 1999 г. был введен социальный налог, объединивший социальные платежи во внебюджетные фонды. Если в 1998 г. доля внебюджетных фондов в государственном бюджете составляла 18,4%, то доля введенного в 1999 г. социального налога составила 17,9%. Правительством планомерно проводится работа по дальнейшему снижению социального налога. Так, с 1 июля 2001 г. ставка социального налога была снижена с 26 до 21%. Однако, несмотря на снижение ставки, поступления социального налога в номинальном выражении выросли, равно как сохранилась пропорция к ВВП. В 2001 г. удельный вес социального налога в бюджете составил 15,3%, в ВВП - 3,8%, в то время как в 2002 г. 15,8 и 3,6% соответственно. Работа по снижению налоговой нагрузки на заработную плату в целях вывода ее из тени и увеличения собираемости продолжается. Начиная с 2004 г. действует регрессивная ставка социального налога от 20 до 7%.
Предлагаемая модель ставок позволит значительно снизить налоговую нагрузку на заработную плату (отношение социального налога к заработной плате). Так, при существующей шкале налоговая нагрузка заработной платы 500 долл. США составляет 18,3%, в то время как при предлагаемой шкале она снизится до 13,8%. Для заработной платы 6000 долл. разница еще значительна (19,1 и 9,3% соответственно).
Еще одна группа налогов в Казахстане - имущественные налоги, к которым относятся земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, составляющие доходную часть местных бюджетов. Порядок исчисления и взимания указанных видов налогов является единым.