Аудит тарифов.

Содержание

Введение
1 Методологические основы аудита тарифов
1.1 Нормативное регулирование аудита
1.2 Методика аудиторской проверки тарифов
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия
3 Организация аудиторской проверки
3.1 Планирование аудиторской проверки
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
3.3 Предварительная оценка существенности ошибки
3.4 Оценка аудиторского риска
3.5 Результаты аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1

Аудит тарифов.

–
3. Привлеченный капитал*
 154639 
100
 164020 
100
+9381
+6,1
Валюта баланса
 154639 
100
 164020 
100
+9381
+6,1
* Привлеченный капитал состоит из текущей кредиторской и прочей краткосрочной кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов.
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на конец 2006 г. в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 1/3, а текущих активов, соответственно, 2/3. Активы организации за 2006 г. увеличились на 9381 тыс. руб. (на 6,1%).
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
Запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности – 10387 тыс.руб. (72%)
Основные средства – 3736 тыс. руб. (25,9%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке «Прочие краткосрочные обязательства» (+9098 тыс. руб., или 95,5% вклада в прирост пассивов организации в течение рассматриваемого периода).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) « в активе и «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» в пассиве (-4668 тыс. руб. и -148 тыс. руб. соответственно).
Определение неудовлетворительной структуры баланса
Показатель*
Значение показателя
Изменение
(гр.3-гр.2)
Нормативное значение
Соответствие фактического значения нормативному на конец периода
на начало отчетного периода
на конец отчетного периода
1
2
3
4
5
6
1. Коэффициент текущей ликвидности
 0,71 
 0,7 
-0,01
не менее 2
не соответствует
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
 -0,41 
 -0,42 
-0,01
не менее 0,1
не соответствует
3. Коэффициент восстановления платежеспособности
x
0,35
x
не менее 1
не соответствует
* Расчеты показателей выполнены по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).
Поскольку оба коэффициента на последний день анализируемого периода оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,35) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.
Анализ финансовой устойчивости организации
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС)
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Значение показателя
Излишек (недостаток)*
Значение показателя
Излишек (недостаток)
1
2
3
4
5
  СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)
 -44961 
 -140152 
 -48697 
 -154581 
  СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)
 -44961 
 -140152 
 -48697 
 -154581 
  СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)
 +109678 
 +14487 
 +115323 
 +9439 
* Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за 2006 г. ухудшили свои значения.
Анализ ликвидности
Анализ соотношения активов по степени ликвидности
и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности
На конец отчетного периода, тыс. руб.
Прирост с нач. года, %
Норм. соотно-шение
Пассивы по сроку погашения
На конец отчетного периода, тыс. руб.
Прирост c нач. года, %
Излишек/
недостаток
платеж. средств
тыс. руб.,
(гр.6 - гр.2)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)
38
-90,7
>=
П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)
6758
+4,4
-6720
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)
9401
-33,2
>=
П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)
157262
+6,1
-147861
А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету)
105494
+10,9
>=
П3. Долгосрочные обязательства
0
–
+105494
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)
48697
+8,3
<=
П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету)
-390
-2,2 раза
+49087
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется только одно. У МУП «Энергия» недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 6720 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае у организации недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств (6% от необходимой величины).
3 Организация аудиторской проверки
3.1 Планирование аудиторской проверки
Процесс планирования аудита осуществляется в несколько этапов:
предварительное планирование;
сбор общих сведений о клиенте;
получение информации о правовых обязательствах клиента;
оценка уровня существенности;
ознакомление с системой внутреннего контроля;
анализ рисков;
разработка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется прежде всего на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты являются важной составляющей качественной оценки деятельности аудиторской фирмы5.
При подборе новых клиентов представляется необходимым ознакомление с финансовой информацией о клиенте - годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих связанных с ней юридических и физических лиц. Наиболее ценным источником информации является аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Именно профессиональный аудитор обладает сведениями о расхождениях с руководством компании клиента по вопросам применения аудиторских процедур, законности тех или иных операций. Немаловажное значение имеют информация о вероятных рисках при обслуживании клиента, рассмотрение вопросов о степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному клиенту.
Многие фирмы считают целесообразным регулярно пересматривать свое отношение к старым клиентам, особенно при возникновении существенных изменений в их деятельности. Так, условием отказа от обслуживания для небольшой аудиторской фирмы может оказаться расширение объемов деятельности компании, с которыми указанная фирма уже не в состоянии справиться. Имевшие место споры по поводу объема проверки, размера оплаты, вида заключения, сомнения в честном поведении клиента могут послужить поводом для принятия решения о прекращении сотрудничества6.
Как уже было отмечено, большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы, цельность аудиторской группы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом аудита, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей. Он также должен быть проинформирован о возможных осложнениях, которые могут возникнуть в ходе проверки и существенно изменить характер и продолжительность аудиторских процедур.
Сбор общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения аудита. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Так, значительное воздействие на все аспекты деятельности предприятия может оказывать государственное регулирование. Представляется целесообразным проводить анализ влияния на развитие бизнеса клиента изменений в законодательстве, в том числе в налоговом, показать, какие изменения в экономических условиях вызывают изменения в деятельности клиента или выявляют особые проблемы. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, а также объяснять те или иные поступки клиента.
Таким образом, детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних. Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды являются инструментом для выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности, для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок. Периодически обновляемые данные о деятельности клиента являются залогом адекватного понимания процесса подготовки им финансовой отчетности.
В соответствии с аудиторскими стандартами большинства стран аудиторы должны собрать достаточное количество доказательной информации для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиента. Получение адекватной информации необходимо также для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации могут служить публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно могут оказать существенное влияние на данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли. А в случае убыточно работающей организации базой для оценки существенности могут служить среднеотраслевые показатели прибыли или суммы активов, капитала и т.п.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т. д.) клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития7.
Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
На стадии планирования аудиторы знакомятся с клиентом, проводят предварительное изучение экономического субъекта, то есть устанавливают виды деятельности организации-клиента, размер организации-клиента, готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки, приемлемые сроки проверки. Результатом предварительного планирования является направление клиенту Письма-обязательства и заключение с ним договора на проведение аудиторской проверки.
Прежде чем приступить к непосредственному сбору аудиторских доказательств, аудиторы на стадии планирования проводят оценку внутреннего контроля экономического субъекта, рассчитывают уровень существенности и аудиторского риска, выявляют значимые для аудита области учета. На конечной стадии этапа планирования они составляют план аудита, с учетом которого и проводится проверка. В ходе аудита составленный план уточняется.
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
В соответствии с общероссийским стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии» все элементы системы внутреннего контроля подразделены на три группы:
- надлежащую систему бухгалтерского учета;
- контрольную среду;
- средства контроля.
Нами была оценена надежность системы бухгалтерского МУП «Энергия» (таблица 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
МУП «Энергия»
№
Фактор
Оценка фактора
высокая
средняя
низкая
1
Форма бухгалтерского учета
Соответствует установленным требованиям
2
Автоматизация учета
Полная
3
Организация бухгалтерской службы
Средняя
4
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера
Достаточно
высокие
5
Организация
документооборота
Высокая
6
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ
Соответствует
7
Порядок документирования хозяйственных операций
Содержат отдельные отклонения
8
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Соответствует установленным нормативным требованиям
9
Ведение регистров бухгалтерского учета
Соответствует установленным нормативным требованиям
10
Порядок отражения операций в регистрах учета
Содержит отдельные отклонения
11
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Соответствует нормативным требованиям
12
Итого оценок:
- высоких
-средних
-низких
8
3
-
13
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
Высокая
3.3 Предварительная оценка существенности ошибки
Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя отчетности проверяемого
экономического субъекта
Доля
(%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль предприятия
5
Валовый объем реализации без НДС
2
Валюта баланса
2
Собственный капитал
10
Общие затраты предприятия
2
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Расчет уровня существенности для МУП «Энергия» приведен в таблице 3.3.1.
Таблица 3.3.1
Расчет уровня существенности МУП «Энергия»
Наименование базового показателя
Значение базового показателя
(тыс.руб.)
Доля
%
Значение, применямое для нахождения уровня существенности
(тыс.руб.)
Суммарные затраты на оплату труда
21 289
5
1 064
Стоимость основных средств
135 968
2
2 719
Валюта баланса
128 038
2
2 561
Дебиторская задолженность
20 500
10
2 050
Общие затраты предприятия
101 341
2
2 027
Порядок расчетов.