Аудит учета материальных производственных запасов

Содержание
Введение
Глава I. Операции, связанные с движением сырья и материалов – как объект бухгалтерского учета
1.1. Сырье и материалы – понятия, классификация, значение
1.2. Нормативно регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов
Глава II. Методика и основные направления аудита операций, связанных с движением МПЗ
2.1. Источники информации и планирования аудиторской проверки
2.2.Оценка системы внутрихозяйственной деятельности предприятия по движению сырья и материалов
2.3.Методы получения аудиторских доказательств и основные направления аудиторской проверки
2.4. Проверка правильности отражения в учете операций по движению сырья и материалов и формирование отчетных показателей
Глава III. Аудиторская проверка операций, связанных с учетом и
3.1. Краткаяхарактеристика ОАО «Инстройсервис»
3.2. Аудит правильности отражения движения сырья и материалов и формирование отчетных показателей
3.3. Выводы и рекомендации по итогам проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1

Аудит учета материальных производственных запасов

3. Установлен ли в организации порядок нормирования МПЗ? Соблюдаются ли нормы отпуска материалов в производство и нормы запасов, необходимых для бесперебойной работы производства? Выявляются ли отклонения от норм, анализируются ли их причины, принимаются ли меры для ликвидации отклонений?
Установленный порядок нормирования МПЗ является сильной стороной системы внутреннего контроля. При оценке системы внутреннего контроля аудитор может выборочно проверить соблюдение норм отпуска МПЗ путем анализа соответствующих документов на отпуск. Анализируя остатки по счетам МПЗ на конец отчетного периода, аудитор проверяет соблюдение установленных норм запасов, необходимых для бесперебойной работы организации.
Наличие сверхнормативных запасов сырья и материалов может свидетельствовать о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля, излишнем отвлечении средств организации на закупки запасов, в которых нет необходимости. Кроме того, выявив существенные сверхнормативные запасы сырья и материалов, аудитор должен проанализировать данные об объемах производства и выяснить, не произошло ли сокращение производства в такой степени, что это может повлиять на возможность организации продолжать деятельность в обозримом будущем, т.е. соблюдается ли принцип допущения непрерывности деятельности организации.
4. Отражаются ли операции с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета своевременно и полностью? Проводится ли периодическая сверка данных синтетического учета МПЗ с данными карточек (книг) складского учета?
Аудитору необходимо ознакомиться с системой документооборота, процедурами передачи информации из складских подразделений в бухгалтерию и процедурами ее обработки.
Если передача информации, ее обработка, сверка данных складского учета с данными регистров бухгалтерского учета и показателями отчетности проводятся несвоевременно и нерегулярно, это свидетельствует о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля и может привести к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности организации.
5. Инвентаризуются ли МПЗ? С какой периодичностью? Установлен ли порядок проведения инвентаризации и соблюдается ли он? Оформляются ли инвентаризационные описи должным образом? Анализируются ли результаты инвентаризации и отражаются ли они своевременно в бухгалтерском учете и отчетности?
Инвентаризация МПЗ - важная процедура контроля за их сохранностью и достоверностью учета. Аудитору необходимо убедиться в том, что в организации установлен порядок проведения инвентаризации, ее сроки, утвержден состав инвентаризационной комиссии.
Как правило, аудитор наблюдает за инвентаризацией МПЗ в проверяемой организации. Отсутствие аудитора при инвентаризации (это может произойти при первой аудиторской проверке организации) в большинстве случаев является основанием для внесения оговорки в аудиторское заключение, по­скольку аудитор не имеет возможности убе­диться в фактическом наличии МПЗ и у него нет одного из самых надежных доказательств реальности показателя остатка этих материальных ценностей, отраженного в отчетности проверяемой организации на начало отчетного периода.
Аудитору следует убедиться в том, что инвентаризация проводится таким образом, чтобы обеспечить достоверность данных подсчета количества МПЗ:
- при инвентаризации используются исправные контрольно-измерительные приборы;
- склады и помещения, где хранятся запасы, опечатываются на время отсутствия членов инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации в течение нескольких дней;
- приемка и отпуск материальных ценностей во время инвентаризации осуществляются в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражаются в соответствующих документах;
- все имеющиеся в наличии материальные ценности внесены в инвентаризационные описи и, наоборот, все внесенные в инвентаризационные описи ценности имеются в наличии и т.п.
Аудитор должен установить, что инвентаризация проводится в отношении материальных ценностей, хранящихся на всех складах организации, в том числе в ее территориально обособленных подразделениях.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен выяснить, что матери­альные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в перера­ботку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести их подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, в ходе аудиторских процедур по существу, аудитор следит за тем, чтобы подсчитанные МПЗ были правильно отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета убедиться в том, что они действительно существуют.
Присутствуя при инвентаризации, аудитор должен обращать внимание и на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
После окончания инвентаризации аудитор должен убедиться в том, что результаты инвентаризации правильно отражены бухгалтерском учете, причины выявленных недостач и излишков проанализированы руководством организации и к виновным лица, приняты соответствующие меры.
6. Каким образом организован в организации контроль за закупками МПЗ? Разделены ли должным образом обязанности заключению договоров на приобретение материальных ценностей, получению счетов от поставщиков и их оплате, бухгалтерскому учету и приемке приобретенных ценностей?
Аудитор должен удостовериться, что в организации функционирует система внутреннего контроля закупок МПЗ: от составления плана закупок до оплаты до оплаты счетов кредиторов за приобретенные материальные ценности. Для эффективной работы системы внутреннего контроля полномочия по заключению договоров, оприходованию поступивших материальных ценностей, оплате полученных счетов и отражению произошедших операции в бухгалтерском учете должны быть разделены. Такое разделение обязанностей необходимо для предотвращения случаев получения и оплаты завышенных или фиктивных счетов поставщиков, а также внесения в регистры бухгалтерского учета записей о приемке МПЗ, не соответствующих их фактическому количеству и стоимости.
Путем выборочной проверки первичных бухгалтерских документов аудитор должен убедиться в том, что поступившие в организацию материальные ценности регистриру­ются в карточках складского учета, данные об оприходованных материальных ценностях сопоставляются с товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, которые в свою очередь должны сопоставляться с условиями заключенных договоров.
Аудитор должен также убедиться в том, что все договоры на поставку заключены в соответствии с принятым в организации порядком и завизированы и подписаны уполномо­ченными лицами.
Если в организации закупают крупные партии или дорогостоящие МПЗ по конкур­су, это свидетельствует о наличии сильных сторон системы контроля закупок. В этом случае аудитор должен посредством выборочной проверки документов убедиться в том, что условия конкурсных торгов соблюдаются и контракты на поставку заключаются именно с победителями торгов.
Система документооборота по закупкам должна обеспечивать своевременную пере­дачу в бухгалтерию первичных документов (накладных и счетов-фактур) для отражения в регистрах бухгалтерского учета. Аудитору необходимо изучить систему документооборота, чтобы выяснить, обеспечивает ли она полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению МПЗ.
Кроме перечисленных аудитор должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для оценки системы внутреннего контроля МПЗ и планирования характера и масштаба аудиторских процедур.
2.3.Методы получения аудиторских доказательств и основные направления аудиторской проверки
Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы:
- методы организации аудита в целом;
- конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.
Методы организации аудита в целом:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- документальная проверка;
- фактическая проверка;
- аналитическая проверка;
- комбинированная проверка.
Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.
Комбинированная проверка предполагает сочетание различных методов организации аудита.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита, относятся:
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с Правилом (стандартом) «Аудиторская выборка».
Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может проверять расчеты, применяя ЭВМ.
Инвентаризация.
Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.
В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.
Подтверждение.
Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Проверка документов.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Проверка документов подразделяется на:
а) формальную проверку:
правильности заполнения всех реквизитов;
наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах;
подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;
б) арифметическую проверку:
правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);
в) проверку документов по существу, т.е. проверку:
законности и целесообразности операции;
правильности отнесения на счета и статьи.
В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.
Подготовка альтернативного баланса
Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Также необходимо отметить, что аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:
- изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:
провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;
изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;
- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
- анализ движения МПЗ;
- проверка правильности оценки МПЗ;
- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.
Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
2.4. Проверка правильности отражения в учете операций по движению сырья и материалов и формирование отчетных показателей
При проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).
Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.
Объектом аудиторского исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.
Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.
Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.
Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.
Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.
В ходе документальной проверки операций по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.
При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.
В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.
Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).
Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.
Если производственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.