Методика аудиторской проверки учета основных средств

Содержание
Введение
Глава I. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО ПДК «Оптима»
1.1 Структура и задачи деятельности
1.2. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО ПДК "ОПТИМА"
Глава II. Теоретические основы учета и аудита объектов основных средств
2.1 Оценка и основные задачи учета основных средств
2.2 Разработка информационно-методического обеспечения аудита основных средств
2.3 Методика проверки наличия и движения объектов основных средств
Глава III. Аудит основных средств в ООО ПДК «Оптима»
3.1 Программа аудита основных средств
3.2. Нарушения, выявленные в ходе аудита основных средств в ООО ПДК «Оптима»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Методика аудиторской проверки учета основных средств

│Формирование │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│затрат │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│7000. │ 100 7 000 │200 7 000 │300 7 000 │400 7 000 │500 7 000 │600 7 000 │700 7 000 │800 7 000 │900 7 000 │
│Формирование │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│финансовых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│результатов и │ │ │ │ ││ │ │ │ │
│фондов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─────────────────┴───────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
Установленные на базе табл. 2.2.1 группы аудиторских работ, которые целесообразно рассматривать в качестве элементов общего плана аудита, для разработки аудиторской программы следует разукрупнить в разрезе целей аудита, подгрупп и видов хозяйственных операций, а также по видам объектов финансово-хозяйственной деятельности.
Так, можно систематизировать аудиторские работы по проверке наличия основных средств (табл. 2.2.2). Целью аудиторской деятельности являются проверка соответствия хозяйственных операций нормативным актам, достоверности бухгалтерской отчетности, а также экономический анализ хозяйственных операций. Наличие объектов дифференцировано по признакам: отношения собственности (собственные объекты и объекты других организаций);
сфера использования (производственные, непроизводственные);
Таблица 2.2.2
Аудит наличия основных средств
┌────┬──────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ │ │ Цели аудита │
│ │ │ │
│ │ Наличие основных средств │ проверка │ проверка │экономический│
│ │ │соблюдения │достоверности│ анализ │
│ │ │нормативных│бухгалтерской│хозяйственных│
│ │ │ актов │ отчетности │ операций │
├────┼──────────────────────────┤ │ │ │
│1100│Наличие собственных│100 1100 1 │100 1100 2 │100 1100 3 │
│ │объектов │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1101│Полученных в счет вклада в│100 1101 1 │100 1101 2 │100 1101 3 │
│ │уставный капитал │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1102│Приобретенных по договорам│100 1102 1 │100 1102 2 │100 1102 3 │
│ │купли-продажи, мены, на│ │ │ │
│ │торгах │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1103│Возведенных в порядке│100 1103 1 │100 1103 2 │100 1103 3 │
│ │капитального строительства│ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1104│Изготовленных в│100 1104 1 │100 1104 2 │100 1104 3 │
│ │организации │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1105│Безвозмездно полученных │100 1105 1 │100 1105 2 │100 1105 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1106│Приобретенных в порядке│100 1106 1 │100 1106 2 │100 1106 3 │
│ │приватизации │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1107│Обнаруженных при│100 1107 1 │100 1107 2 │100 1107 3 │
│ │инвентаризации │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1200│Наличие объектов других│100 1200 1 │100 1200 2 │100 1200 3 │
│ │организаций │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1201│Арендованных │100 1201 1 │100 1201 2 │100 1201 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1202│В лизинге │100 1202 1 │100 1202 2 │100 1202 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1203│В совместной деятельности │100 1203 1 │100 1203 2 │100 1203 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1204│В залоге │100 1204 1 │100 1204 2 │100 1204 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1205│В доверительном управлении│100 1205 1 │100 1205 2 │100 1205 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1206│На ответственном хранении │100 1206 1 │100 1206 2 │100 1206 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1300│По сфере применения │100 1300 1 │100 1300 2 │100 1300 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1301│Производственные │100 1301 1 │100 1301 2 │100 1301 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1302│Непроизводственные │100 1302 1 │100 1302 2 │100 1302 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1400│По назначению │100 1400 1 │100 1400 2 │100 1400 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1401│В эксплуатации │100 1401 1 │100 1401 2 │100 1401 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1402│В запасе │100 1402 1 │100 1402 2 │100 1402 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1403│В консервации │100 1403 1 │100 1403 2 │100 1403 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1404│В реконструкции │100 1404 1 │100 1404 2 │100 1404 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1405│В модернизации │100 1405 1 │100 1405 2 │100 1405 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1406│В техперевооружении │100 1406 1 │100 1406 2 │100 1406 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1500│По признаку погашения│100 1500 1 │100 1500 2 │100 1500 3 │
│ │стоимости │ │ │ │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1501│Амортизируемые │100 1501 1 │100 1501 2 │100 1501 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1502│Неамортизируемые │100 1502 1 │100 1502 2 │100 1502 3 │
├────┤──────────────────────────┤───────────┤─────────────┤─────────────┤
│1503│Полностью амортизированные│100 1503 1 │100 1503 2 │100 1503 3 │
└────┘──────────────────────────┘───────────┘─────────────┘─────────────┘
назначение (в эксплуатации, запасе, консервации, реконструкции, модернизации, в техперевооружении и т.п.);
погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые, полностью амортизированные).
Собственные объекты основных средств могут быть получены как вклад в уставный капитал, в результате покупки (приобретения по договорам купли-продажи, на торгах, на аукционе, по конкурсу), возведения (сооружения) в порядке капитального строительства, безвозмездного получения, приобретения в порядке приватизации, внутреннего перемещения, оприходования обнаруженных при инвентаризации объектов.
Объекты, принадлежащие другим организациям, могут быть получены в результате операций по договорам аренды, лизинга, залога, совместной деятельности, доверительного управления имуществом, передачи на ответственное хранение. Поступление основных средств может быть связано также с возвратом объектов, которые были переданы другим хозяйствующим субъектам без перехода права собственности.
Идентификаторы аудиторских работ, представленные в табл. 2, в отличие от приведенных в табл. 2.2.1 содержат восьмой разряд для отражения целей аудита. Например, 100 1101 1 - проверка соблюдения нормативных актов, определяющих наличие основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал; 100 1202 2 - проверка достоверности бухгалтерской отчетности о наличии в лизинге; 100 1401 3 - анализ состояния и использования основных средств в эксплуатации и т.п. Аудиторские работы, систематизированные на базе табл. 2, при необходимости можно разукрупнить по видам объектов. Так, принимая во внимание особенности в совершении, налогообложении и бухгалтерском учете операций с основными средствами, самостоятельного рассмотрения требуют аудиторские работы по автотранспортным средствам, жилому фонду, зданиям, сооружениям и др.
Аналогично можно обобщить аудиторские работы по проверке других групп операций как с основными средствами, так и с другими объектами финансово-хозяйственной деятельности. Например, с выбытием основных средств связаны такие хозяйственные операции, как продажа, выбытие в порядке внутреннего перемещения, ликвидация, порча, хищение, передача безвозмездная, в аренду (лизинг), вклад в уставный капитал, совместную деятельность, передача предметов залога, доверительного управления имуществом, возврат объектов, полученных от других хозяйствующих субъектов без перехода права собственности. К прочим операциям с объектами основных средств относятся, в частности, ремонт, модернизация, реконструкция, техперевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание, страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и др.
Наличие, движение и прочие операции с основными средствами сопровождаются расчетами с поставщиками, покупателями, по аренде и лизингу, по доверительному управлению имуществом, по вкладам в уставный капитал, совместную деятельность, расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами и др. Проведение работ по возведению основных средств, их восстановлению, использованию, ликвидации и другим операциям обусловливается формированием затрат как капитальных, так и производственных (текущих), которые как известно, классифицируются по объектам, структурным подразделениям предприятия, по элементам и статьям затрат, а также другим признакам. В зависимости от принятой учетной политики организации могут формировать ремонтные фонды. В непредвиденных ситуациях для этих целей используются средства резервного фонда.
Данные табл. 2.2.2 и аналогичные им по другим объектам финансово-хозяйственной деятельности позволяют установить аудиторские процедуры, под которыми логично понимать совокупности операций по преобразованию информации, необходимых для достижения целей аудита при проверке и анализе каждой хозяйственной операции с использованием определенных приемов получения аудиторских доказательств. Таким образом, к признакам, определяющим аудиторские работы, относятся: объекты (группы и виды), хозяйственные операции (группы, подгруппы, виды) и цели аудита. Для систематизации аудиторских процедур наряду с вышеназванными следует рассматривать в качестве признака также прием (метод) аудита (аудитору следует установить, какие приемы аудита применимы и результативны для достижения целей аудита).
Как известно, способы получения аудиторских доказательств можно подразделить на три основные группы, включающие приемы:
фактического контроля (инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ, контрольный запуск сырья и т.п.);
документального контроля (синтаксические, или формальные; арифметические; семантические, или содержательные);
прочие (наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц - участников финансово-хозяйственной деятельности, аналитические процедуры, экспертная проверка и др.).
В составе приемов документального контроля традиционно выделяются методы, предназначенные для формальной, арифметической проверки и для контроля операций по существу. Приемы формальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов и записи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной и встречной проверок относятся к классу семантических. С использованием приемов нормативного контроля осуществляется проверка соблюдения правил совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций. Встречная проверка направлена на установление соответствия между взаимосвязанными хозяйственными операциями, осуществляемыми как одним хозяйствующим субъектом, так и различными. Названную группу аудиторских доказательств могут составлять подтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей) стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственных операций, записями аналитического, синтетического учета и сводного учета, данными отчетности.
Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ. Так, целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом приемы нормативной проверки, фактического контроля. Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности наряду с названными выше приемами результативны арифметические приемы, встречная проверка и ее разновидности, а также приемы, отнесенные в группу прочих. Анализ хозяйственных операций основан на реализации аналитических процедур, а также на использовании таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, балансовое обобщение информации об имуществе и обязательствах организации, отчетность4.
По каждой аудиторской процедуре необходимо установить не только приемы, но и источники аудиторских доказательств (источники информации), а также операции обработки данных, выполняемые в ходе их реализации. При нормативной проверке в первую очередь следует систематизировать информацию, содержащуюся в нормативных актах, регулирующих порядок совершения хозяйственных операций, их бухгалтерского учета и налогообложения5.
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (далее в тексте - ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;
постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;
Постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".
Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
2.3 Методика проверки наличия и движения объектов основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
На ознакомительном этапе аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов6.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением N 359.7
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС. Результаты проверки оформляются таблицей
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.