Акцизы: особенности отнесения уплаченного налога на затраты.

Введение
1. Понятие акциза и перечень подакцизных товаров
2. Налогоплательщики акцизов
2.1. Кто не платит акцизы
3. Объект налогообложения акцизами
4. Бухгалтерский учет акцизов
5. Маркировка подакцизных товаров
6. Порядок и сроки уплаты акцизов
7. Учет акцизов на примерах
8. Налоговые вычеты
8.1. Вычет акциза по подакцизному сырью, использованного для производства подакцизных товаров
8.2 Вычет акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров
8.3 Вычет акциза по давальческому сырью, предназначенному для производства подакцизных товаров
8.4 Вычет акциза по этиловому спирту, предназначенному для производства виноматериалов
8.5. Как учесть авансовый платеж при приобретении акцизных марок
Заключение
Литература

Акцизы: особенности отнесения уплаченного налога на затраты.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 50-3
7500 руб. (10 000 шт. х 0,75 руб./шт.) - зачтена стоимость акцизных марок;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51
12 500 руб. (10 000 бут. х 0,5 л х 4 руб./л - 7500 руб.) - доплачена сумма акциза;
Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
20 000 руб. (10 000 бут. х 0,5 л х 4 руб./л) - сумма уплаченных акцизов включена в стоимость вина;
1 декабря 2003 года
Дебет 76 Кредит 50-3
150 руб. (200 шт. х 0,75 руб./шт.) - возвращены неиспользованные акцизные марки;
Дебет 91-2 Кредит 76
75 руб. (150 руб. х 50%) - половина стоимости возвращенных марок списана за счет собственных средств;
18 декабря 2003 года
Дебет 51 Кредит 76
75 руб. - таможня вернула половину стоимости возвращенных марок.
6. Порядок и сроки уплаты акцизов
Уплатит акциз необходимо до или одновременно с представлением ГТД на ввозимые товары. Пока не заплатим акциз, работники таможни не выпустят товар. Акциз нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступит на таможню. Если пропустить этот срок, придется заплатить пени.
Можно заплатить акциз в рублях или в иностранной валюте. Если мы будем платить в рублях, необходимо пересчитать сумму акциза, выраженную в валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день подачи ГТД.
При импорте подакцизных товаров в графе 31 ГТД под номером 4 указывают серию и количество акцизных марок.
В графе 36 проставляют код «А», что свидетельствует об обязанности по уплате акциза на таможне.
В графе 47 ГТД «Исчисление таможенных пошлин и сборов» сумма акциза, подлежащего уплате на таможне, проставляется под кодом 30 с указанием ставки и налоговой базы, а также способа платежа.
7. Учет акцизов на примерах
В бухгалтерском учете при уплате акцизов делается проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
сумма акциза перечислена в бюджет.
Как правило, акцизы, уплаченные фирмой при ввозе подакцизных товаров на территорию России, включаются в стоимость приобретаемого подакцизного сырья или товаров.
В учете делается проводка:
Дебет 41 (10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
сумма уплаченного акциза включена в стоимость товара.
ПРИМЕР:
ООО «Альфа» ввозит 10 тонн моторного масла.
Цена контракта - 5000 долл. США.
Ставка акциза по моторному маслу - 2732 руб./т.
Следовательно, «Альфа» должен заплатить на таможне 27 320 руб. (10 т х 2732 руб./т).
Курс Центрального банка РФ составил 33 руб./USD.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату других таможенных платежей (кроме акцизов).
Бухгалтер «Альфа» сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
27 320 руб. - начислен акциз;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
27 320 руб. - уплачен акциз на таможне;
Дебет 41 Кредит 60
165 000 руб. (5000 USD х 33 руб./USD) - оприходовано приобретенное масло.
В некоторых случаях суммы акцизов принимаются к вычету и учитываются на счете 19.
8. Налоговые вычеты
К вычету принимаются суммы:
акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, которое предназначалось для производства подакцизных товаров;
акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.
Рассмотрим, как принять к вычету акциз в каждом из этих случаев.
8.1. Вычет акциза по подакцизному сырью, использованного для производства подакцизных товаров
Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, сумма акциза, уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленной при реализации произведенных товаров.
Этот вычет производится при соблюдении пяти условий.
1. К вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство.
2. Произведенные товары должны быть реализованы (переданы покупателям).
Таким образом, акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы5 .
3. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже реализованы или переданы, но вы не расплатились с поставщиком сырья, вычет не производится.
4. Акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации и платежного поручения на перечисление акциза в бюджет.
5. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах (в натуральном или в денежном выражении).
ПРИМЕР:
В августе 2005 года ООО «Гамма» приобрело у иностранного поставщика 1000 литров 98-процентного этилового спирта.
Стоимость спирта - 1000 долл. США.
Курс Центрального банка РФ - 33 руб./USD. На границе «Гамма» заплатил акциз в сумме 15 876 руб. (1000 л х 98% х 16,20 руб./л).
В этом же месяце «Гамма» произвел из спирта 2450 литров водки крепостью 40% и реализовал ее за 150 000 руб. российскому партнеру.
Себестоимость водки - 70 000 руб.
С реализованной водки «Гамма» начислил акциз в сумме 111 720 руб. (2450 л х 40% х 114 руб./л).
Из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть сумму акциза, уплаченную по спирту. Таким образом, «Гамма» должен заплатить в бюджет еще 95 844 руб. (111 720 - - 15 876).
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по уплате таможенных платежей (кроме акциза) и НДС при реализации водки.
Бухгалтер «Гамма» сделает такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
15 876 руб. - начислен акциз на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
15 876 руб. - уплачен акциз на таможне;
Дебет 10 Кредит 60
33 000 руб. (1000 USD х 33 руб./USD) - оприходован этиловый спирт;
Дебет 60 Кредит 52
33 000 руб. - оплачен счет иностранного поставщика;
Дебет 20 Кредит 10
33 000 руб. - этиловый спирт отпущен в производство;
Дебет 43 Кредит 20
70 000 руб. - оприходована произведенная водка;
Дебет 45 Кредит 43
70 000 руб. - водка отгружена покупателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19
15 876 руб. - акциз по ввезенному спирту принят к вычету;
Дебет 62 Кредит 90-1
150 000 руб. - отражена выручка от реализации водки;
Дебет 90-2 Кредит 45
70 000 руб. - списана себестоимость реализованной водки;
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
111 720 руб. - начислен акциз по реализованной водке;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
95 844 руб. (111 720 - 15 876) - уплачен в бюджет акциз по реализованной водке.
8.2 Вычет акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров
Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в переделах норм естественной убыли. Эти нормы для нефтепродуктов, этилового спирта и алкогольной продукции утверждены документами678.
ПРИМЕР:
ООО «Вектор» закупило за границей 2000 литров 96-процентного этилового спирта для последующей переработки.
По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 34 560 руб. (2000 л х 96% х 18 руб./л).
При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в железных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,015% в день.
Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 3 литра (2000 л х 0,015% х 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 3 литра спирта, можно принять к вычету.
Сумма акциза, уплаченная за 2 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.
Сумма к вычету составит 51,84 руб. (3 л х 96% х 18 руб./л).
За счет собственных средств возмещается 34,56 руб. (2 л х 96% х 18 руб./л).
Бухгалтер «Вектор» сделает такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
34 560 руб. - начислен акциз на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
34 560 руб. - уплачен акциз на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19
51,84 руб. - принята к вычету сумма акциза в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «Расчеты по акцизам»
34,56 руб. - сумма акциза за утраченное сырье сверх норм естественной убыли компенсирована за счет собственных средств.
8.3 Вычет акциза по давальческому сырью, предназначенному для производства подакцизных товаров
При передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья, сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизного сырья, подлежит вычету.
Давальческое сырье - это сырье и материалы, которые одна фирма (давалец) передает другой для переработки. При этом фирма-переработчик не оплачивает полученное сырье и материалы, а передает давальцу продукт переработки.
Чтобы применить этот вычет, нужно представить платежный документ с отметкой банка, подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне.
ПРИМЕР:
ООО «Вектор» ввезло партию пива и передало его на розлив ООО «Пальма» На таможне «Вектор» заплатил акциз в сумме 1000 руб.
Стоимость пива - 10 000 руб.
Стоимость работ «Пальма»- 3000 руб. (без учета НДС и акциза).
«Пальма» осуществила розлив пива и передала его «Вектор». Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров облагается акцизами9. Сумма акциза составила 1500 руб. При этом «Пальма»может вычесть акциз, уплаченный «Вектор» на таможне (1000 руб.).
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).
На счете 60 открыты два субсчета:
60-1 – «Расчеты с иностранным поставщиком»;
60-2 – «Расчеты с переработчиком».
Бухгалтер «Вектор» сделает такие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60-1
10 000 руб. - оприходовано пиво;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
1000 руб. - начислен акциз на таможне;
Дебет 60-1 Кредит 51
10 000 руб. - оплачен счет иностранного поставщика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
1000 руб. - уплачен акциз в бюджет;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
10 000 руб. - передано пиво в розлив;
Дебет 20 Кредит 60-2