Бухгалтерский учет материально производственных запасов в строительной организации

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретическая основа материально-производственных запасов
1.1. Закон и нормативные документы по учету МПЗ
1.2. Экономическая сущность запасов, их классификация и оценка
Глава 2. Учет поступления материально-производственных запасов в ООО «Галс»
2.1. Синтетический учет производственных запасов
2.1.1. Учет спецодежды
2.2. Аналитический учет производственных запасов
2.3. Документальное оформление движения материалов
Глава 3. Учет использования материальных ценностей в производственном процессе ООО «Галс»
2.1. Списание материалов в производство
Заключение
Список используемой литературы
Приложение 1

Бухгалтерский учет материально производственных запасов в строительной организации

·   Накладная – типовая межведомственная форма №М-15.
·   Лимитно-заборная карта – типовая межведомственная форма №М-8.
·   Документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.
Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».
Операции по передаче спецодежды в производство отражаются проводкой:
Дебет 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
Кредит 10 субсчет «Спецодежда на складе»
При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках сотрудников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:
·   по окончании срока носки;
·   при увольнении сотрудника;
·  при переводе сотрудника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.
Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».
Списание специальной одежды с синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического – после фактического выбытия.
Пример.
Строительная организация ООО «Галс» приобрела в январе 2004 года специальную одежду для своих сотрудников. Фактическая себестоимость данной спецодежды составила 12 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда сотрудникам в феврале 2004 года. Фактически данная спецодежда использовалась до марта 2006 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 100 рублей.
В бухгалтерском учете сделаны проводки24:
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
В январе 2004 года
10
60
10 000
Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика
19
60
1 800
Учтен НДС по поступившей спецодежде
10
10
10 000
Выдана спецодежда сотрудникам
В феврале 2004 года - январе 2006 года
26
10
416,67
Отражена сумма ежемесячного погашения стоимости спецодежды
В марте 2006 года
10
91
100
Принята к учету ветошь
Затраты по содержанию спецодежды (стирка, ремонт и тому подобное) в соответствии с пунктом 29 Методических указаний №135н25 включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях списываются на издержки обращения единовременно – в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены или услуги оказаны. При этом используется бухгалтерская проводка:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – если данные работы (услуги) выполняет сторонняя организация.
Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.
Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе» (или субсчет «Специальная одежда в эксплуатации») – на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – на сумму договорной стоимости26.
2.2. Аналитический учет производственных запасов
Все операции по движению МПЗ (поступление, перемещение, расходование) на предприятии оформляются первичными учетными документами.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами путем составления приходных ордеров по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме N М-7. При этом приходный ордер не составляется.
Аналитический учет поступления МПЗ осуществляется по каждому складу и подразделению, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерия организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам для надлежащего оформления.
После проверки первичные учетные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.
Обработка первичных учетных документов по учету материалов ведется бухгалтером на компьютере в бухгалтерской программе «1С: Предприятие».
В ООО «Галс» применяется учет материалов с использованием оборотных ведомостей, т.е. в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.
В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.
На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:
-номенклатурный номер материала;
-наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
-единица измерения;
-цена;
-остаток на начало месяца - количество и сумма;
-приход за месяц - количество и сумма;
-расход за месяц - количество и сумма;
-остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно - заготовительных расходов.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости ведутся по фактической себестоимости материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению).
Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям. В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями27.
2.3. Документальное оформление движения материалов
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 должны применяться всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы.
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Таблица 2.3
Номер формы
Наименование формы
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей доверенности (формы N М-2 и N М-2а)28.
Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому их регистрируют в специальном журнале.
Как правило, на практике доверенность выписывают на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то на календарный месяц. Тем не менее, Гражданский кодекс разрешает выписывать доверенность сроком до 3 лет.
Если срок действия доверенности не указан, она сохраняет силу в течение 1 года (ст. 186 ГК РФ).
В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. Доверенность, в которой эта дата не указана, является недействительной.
Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности.
Глава 3. Учет использования материальных ценностей в производственном процессе ООО «Галс»
2.1. Списание материалов в производство
Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы:
- производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем (сборники нормативных показателей расхода материалов разработаны Госстроем России; их перечень приведен в Письме Госстроя России от 15.01.1998 N ВБ-20-8/12);
- локальные и объектные сметы на строящиеся объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;
- журнал учета выполненных работ по форме N КС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) по каждому объекту строительства (п.7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, в ред. от 04.03.2002);
- материальный отчет (форма N М-19) по материально-ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка;
- форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (утв. Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613).
Не допускаются расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой N М-29 и актами на разовое списание материалов).
В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу.
Перерасход материалов, подтвержденный соответствующими расчетами (например, при изменении технологии производства работ, замене отдельных материалов и т.д.), принимается к списанию по разрешению руководителя строительной организации. Суммы дополнительного расхода материалов должны быть согласованы с заказчиком и предъявлены ему к возмещению. Необоснованный перерасход материалов на себестоимость СМР не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством29.
Списание МПЗ в ОО «Галс» производится по методу ФИФО, т.е. материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца)30.
Пример.
На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35 руб. за банку.
Остаток на начало месяца составляет:
100 х 35 = 3500 руб.
В течение месяца поступило:
- 1-я партия: 120 банок по цене 40 руб. за банку;
- 2-я партия: 80 банок по цене 45 руб. за банку;
- 3-я партия: 100 банок по цене 50 руб. за банку.
Общая стоимость поступившей краски составляет:
120 х 40 + 80 х 45 + 100 х 50 = 13 400 руб.
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем - первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, оставшееся количество списывается из второй партии:
270 - (100 + 120) = 50 банок.
Стоимость списанной краски составляет:
100 х 35 + 120 х 40 + 50 х 45 = 10 550 руб.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски:
10 550 / 270 = 39,07 руб.
Стоимость остатка краски:
(3500 + 13 400) - 10 550 = 6350 руб.
При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.
Остаток составляют:
- 30 банок (80 - 50) из второй партии на сумму 1350 руб. (30 х 45);
- третья партия остается на конец месяца полностью:
100 х 50 = 5000 руб.
Списание сменного оборудования, инструмента, инвентаря стоимость, которых более 2-х тысяч рублей, производится с учетом их срока службы, с использованием балансового счета 97.
В договоре подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению строительства материалами. В этом случае передача строительных материалов от заказчика к подрядчику должна оформляться накладными, счетами, счетами-фактурами при наличии доверенности представителей подрядчика. Необходимо заметить, что оплата передаваемых строительных материалов с расчетного счета подрядчика не производится, а стоимость материалов удерживается заказчиком при оплате счетов подрядчика за выполненные работы. Удержание отражается в справках по форме N КС-3 и счетах подрядчика. При таком способе отражения в бухгалтерском учете материалов, переданных заказчиком подрядчику, у заказчика происходит реализация материалов на сторону и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль.
Если материалы, переданные заказчиком в переработку без оплаты их стоимости подрядчиком, согласно договору рассматриваются как давальческие, то порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций будет иным. В соответствии с п.п.13, 55 Письма Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 "Об Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках" и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при передаче материалов подрядчику на давальческих условиях заказчик не списывает их со своего баланса, а учитывает на специальном субсчете "Материалы, переданные в переработку на сторону", открытом к счету 10 "Материалы". Стоимость материалов списывается в дебет счета 08 с кредита счета 10 по мере их использования при выполнении строительных работ. Подрядчик, в свою очередь, может отразить полученные от заказчика материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материалов (включая НДС) списывается заказчиком на затраты, связанные со строительством объекта, и в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается31.
Заключение
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятия теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.