Международные аудиторские стандарты

Содержание
Введение
Глава1.Понятие аудита и стандартов аудита
1.1. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности бухгалтерской отчетности
1.2. Понятие стандарта аудита
Глава 2. Международные стандарты аудита
2.1. МСА «Вводные объекты»
2.2. МСА «Обязанности»
2.3. МСА «Планирование»
2.4. МСА «Внутренний контроль»
2.5. МСА «Аудиторские доказательства»
2.6. МСА «Использование работы третьих лиц»
2.7. МСА «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключений)»
2.8. МСА «Специализированные области»
2.9. МСА «Сопутствующие услуги»
2.10. Положение по международной аудиторской практике (ПМАП)
Заключение
Список литературы

Международные аудиторские стандарты

Аудитор должен документировать факты риска мошенничества , обнаруженные в процессе аудиторской оценки и документы отклик на них аудитора.
Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности (250).
Стандарт устанавливает требования в отношении обязанностей аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности.
Несоблюдение законов и нормативных актов могут иметь такие финансовые последствия для субъекта, как штрафы, судебные процессы и т.д.
Сообщение аспектов аудита лицами, наделенным руководствующими полномочиями(260).
Установление требований в отношении сообщения аспекта аудита, возникающих входе аудита финансовой отчетности, от аудитора лицам субъекта, наделенным руководящими полномочиями, является целью данного международного стандарта.
2.3.МСА «Планирование»
Планирование (300) – означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита.
Аудитору необходимо иметь ввиду следующие аспекты при разработке общего плана аудита:
1) знание бизнеса;
2) понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3) риск и существенность;
4) характер, временные рамки и объем процедур;
5) координация, направление работы, надзор за ней и обзорная проверка.11
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.12
Знание бизнеса (310).
При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями (или получить их) о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые в соответствии с суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность либо проверку, либо аудиторский отчет (заключение).
Уровень знаний аудитора, необходимых для выполнения задания, включает общее знание экономики и отрасли, в рамках которой действует субъект, а также более конкретного знания о том, каким образом субъект функционирует.13
Существенность в аудите (320).
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
- оценке последствий искажений.14
2.4. МСА «Внутренний контроль»
Оценка рисков и внутренний контроль (400).
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценивать риск и разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.
Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаруженного.
Система внутреннего контроля включает внутреннюю политику и процедуры (средства внутреннего контроля) принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Аудит в среде компьютерных информационных систем (401).
Для целей данного международного стандарта компьютерная информационная среда существует, когда субъект применяет компьютер любой модели или размера для обработки финансовой информации, значимой для аудита, независимо от того, используется ли компьютер данным субъектом или третьей стороной.
Конкретные цели аудита не зависят от того, обрабатывается ли учетные данные вручную или на компьютере.
Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации (402).
Аудитор должен определить какое влияние обслуживающая организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента с целью планирования аудита и разработки действенного подхода к проведению аудита.
2.5. МСА «Аудиторские доказательства»
Аудиторские доказательства (500).
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получаются в результате проведения надлежащего комплекса тестов средств контроля и процедур и процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.
Внешнее подтверждение (505.)
Аудитор должен определить , является ли необходимым использование внешних подтверждений для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, чтобы поддержать определенные предпосылки подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен учитывать существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита могут сократить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня в отношении применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Для первичного аудиторского задания аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что:
1) начальное сальдо не содержит искажений, но могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего года;
2) конечное сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
3) надлежащая учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике должным образом были отражены в учете и адекватно раскрыты.15
Аналитические процедуры (520).
Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.
Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении: с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора; с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
б) рассмотрение взаимосвязей: между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица; между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).16
Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (530).
При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы сбора статей для тестирования с целью сбора аудиторских доказательств, с тем, чтобы достичь целей аудиторских тестов.
Аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или касса операций таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть выбранными. Это позволяет аудитору получить, оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформулировать или помочь в формулировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которых произведена выборка. В аудиторской выборке могут применить либо статистический, либо нестатистический подход.
Аудит оценочных значений (540).
Оценочное значение – это приблизительное определение суммы статей в отсутствии точных способов измерения.
Оценочное значение может быть определено как часть постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета или как часть системы, функционирующей только в конце периода. Во многих случаях оценочные значения выводятся с помощью формулы, основанной на полученном отчете.
Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур выполнения, используемых для такой независимой оценки. Целесообразно также сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.
Связанные стороны (550).
Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Тем не менее, нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами. Вследствие неопределенности присущей предпосылкам в отношении полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в данном международном стандарте аудита, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких либо выявленных аудитором обстоятельств, которые:
- повышают риск искажения отчетности сверх обычно ожидаемого уровня;
- указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.
Если есть какой-либо признак, указывающий на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся надлежащими в данных условиях.
Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовом отчете неадекватно, то он должен надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).
Последующие события (560).
В настоящем международном стандарте термин «последующие события» используется как для обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.
Аудитор должен выполнять процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), который может потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнении к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода.
Непрерывность деятельности (570).
При планировании и проведении процедур аудита и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовки финансовой отчетности. Такое допущение является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности субъект обычно рассматривается, как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать активы в ходе нормального бизнеса.
Заявление руководства (580).
Аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства субъекта и доказательство того, что руководство признает свою ответственность за справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с уместными основными принципами подготовки финансовой отчетности, а также того, что данная финансовая отчетность была утверждена руководством.
Аудитор обычно включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения аудитором заявлений от руководства, в форме краткого изложения бесед с руководством или заявлений, предоставленных в письменном виде. Письменное заявление является лучшим аудиторским доказательством, чем устные. Они могут быть оформлены виде:
- письмо-заявления от руководства;
- письмо аудитора, в котором излагается его понимание заявления руководства и которые затем подтверждается руководством;
- соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа, либо подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.
Если руководство отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимым, это рассматривается как ограничение объема аудита и аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
2.6. МСА «Использование работы третьих лиц»
Использование работы другого аудитора (600).
Целью настоящего международного стандарта является установление требований для случаев, когда аудитор при подготовке (заключения) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включающую в финансовую отчетность субъекта. Настоящий МСА не рассматривает случаи, когда два аудитора и более назначаются в качестве совместителей.
Главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором.
Другой аудитор – это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой информации компонента, включенной в финансовый отчет, проверяемую главным аудитором.
Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модификационный аудиторский отчет (заключение), главный аудитор должен рассмотреть имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансового отчета субъекта по которой готовит отчет 9заключение) главный аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) главного аудитора.
Рассмотрение работы внутреннего аудитора (610).
Внешний аудитор должен рассматривать деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует.
Термин «внутренний аудит» означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего в функции внутреннего аудита входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Характер, временные рамки и объем тестирования конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки его конкретной работы. Такие тесты могут включать исследование других подобных статей и наблюдения за выполнением процедур внутреннего аудита.
Использование работы эксперта (620).
При использовании работы, выполняемой экспертом, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа адекватна целям аудита.
Эксперт - это физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.
Образование и опыт дают аудитору общее представление об аспектах бизнеса, но аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее подготовку или квалификацию для другой профессии или ради занятия.
Эксперт может быть:
- привлечен или нанят субъектом;
- привлечен или нанят аудитором.
Аудитор должен оценить надлежащий характер работы, проделанной экспертом, в качестве аудиторского доказательства в отношении рассматриваемой предпосылки финансового отчета. Это предполагает оценку того, правильно ли отражены указывающие экспертом факты в финансовой отчетности либо подтверждают ли они предпосылки финансовой отчетности.17
2.7. МСА «Аудиторские выводы и подготовка отчета (заключений)»
Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности (700).
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно-правовая форма и наименование;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.18
Сопоставимые значения (710).
Сопоставимые значения в финансовой отчетности могут представлять собой величины (такие, как финансовое положение, результаты операций, движение денежных средств) и надлежащее раскрытие информации о субъекте более чем за один период, в зависимости от применяемых принципов.
Основные принципы и методы представления данного МСА:
а) соответствующие показатели, где величины и прочие раскрытия информации за предшествующий период включены как часть финансового отчета за текущий период и предназначены для прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями информации, относящимися к текущему периоду. Такие соответствующие показатели не являются завершающей финансовой отчетностью, которую можно рассмотреть самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансового отчета за текущий период и должны рассматриваться только в связи с показателями текущего периода;