Неалоговые доходы бюджетной системы РФ, их состав и структура

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГИ И ГОСУДАРСТВО КАК ВЗАИМОСВЯЗАННЫЕ ЯВЛЕНИЯ
1.1. Сущность и функции налогов
1.2. Роль налогов в доходах государственного бюджета
1.3. Налоговая система РФ на современном этапе
1.4. Основные налоги, формирующие бюджет государства
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
2.1. Доходы федерального бюджета 2004-2006гг.
2.2. Структура налоговых доходов федерального бюджета 2004г.
2.3. Структура налоговых доходов федерального бюджета 2006г.
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА ЗА СЧЕТ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
3.1. Основные направления налоговой политики на 2007г.
3.2. Прогноз поступлений в бюджет налога на прибыль в 2007г.
3.3. Прогноз поступлений в бюджет НДСв 2007г.
3.4. Проблемы формирования налоговых доходов и пути их решения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Неалоговые доходы бюджетной системы РФ, их состав и структура

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
«В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики РФ» [Л.5, с.11].
3. Таможенные пошлины. Таможенные пошлины и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ, Таможеннымкодексом РФ и регулируются указами Президиума РФ, постановлениями Правительства РФ, актами Государственного таможенного комитета.
Исполнительную и распорядительную деятельность в сфере таможенного дела осуществляют таможенные органы, составляющие единую систему, в которую входят ГТК, региональные таможенные посты.
Таможенные пошлины взимаются в виде налогов и сборов за перемещаемые товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ.
По экономическому содержанию таможенные пошлины подразделяют на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные, средства которых поступают исключительно в федеральный бюджет.
Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам (ценам, более низким, чем на мировом рынке), в интересах защиты отечественных производителей от конкуренции.
Протекционистские, или покровительственные пошлины являются более высокими пошлинами, устанавливаемыми на ввозимые товары, с целью защиты отечественных производителей от иностранной конкуренции. Данный вид пошлин регламентируется международными соглашениями.
Преференциальные пошлины - это предпочтительные пошлины, они устанавливаются государством в целях создания благоприятного режима прохождения товаров при импорте. Данный вид пошлин характеризует пошлину государства в борьбе за рынки сбыта, источники сырья и сферу приложения капитала.
Специальные пошлины устанавливаются государством в условиях, когда на его территорию ввозятся товары в размерах, угрожающих национальной экономике.
Таможенные пошлины взимаются при пересечении товаров через границу на основе таможенного тарифа, представляющего собой систематизированный по группам товаров свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам. Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:
• адвалорные;
• специфические;
• альтернативные (комбинированные).
Адвалорные ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров.
Специфические ставки устанавливаются в определенной сумме к количественной или весовой единице измерения товаров, например, в рублях за 1 литр.
Альтернативные, или комбинированные ставки сочетают элементы двух первых видов и содержат несколько ставок на один и тот же товар.
Таможенная стоимость товара определяется методами:
• по цене сделки с ввозимым товаром;
• по цене сделки с идентичным товаром;
• методом вычитания стоимости;
• методом сложения стоимости.
К таможенным сборам относятся:
• сборы за оформление таможенных документов;
• сборы за хранение товаров;
• сборы за таможенное сопровождение товаров.
Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов являются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу.
Объектом налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную границу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.
Налоговая база таможенной пошлины и сбора определяется как таможенная стоимость товара.
Таможенная ставка устанавливается в процентах к таможенной стоимости товара в размере за единицу облагаемого товара или в сочетании стоимости и объема (массы) товара одновременно.
Глава 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
2.1. Доходы федерального бюджета 2004-2006гг.
Федеральный бюджет на 2004 год утвержден по расходам в сумме 2768085,8 млн. рублей и доходам в сумме 3273844,6 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 16130 млрд. рублей и уровня инфляции (потребительских цен) 10% (декабрь 2004 года к декабрю 2003 года).
Было установлено, что в доходы федерального бюджета на 2004 год зачисляются поступления единого социального налога, направляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату базовой части трудовой пенсии.
Превышение доходов над расходами федерального бюджета установлено в сумме 505 758,8 млн. рублей.
Федеральный бюджет на 2006 год утвержден по расходам в сумме 3 539 450,6 млн. рублей и по доходам в сумме 4 979 756,6 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема ВВП в сумме 21 000 млрд. рублей и уровня инфляции (потребительских цен) 10-11% (декабрь 2005 года к декабрю 2004 года).
Установлено превышение доходов над расходами федерального бюджета в 2006 году в размере 1 440 306,0 млн. рублей.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2006 году по сравнению с 2004 годом доходы федерального бюджета возросли 49%.
2.2. Структура налоговых доходов федерального бюджета 2004г.
Рассмотрим структуру доходов федерального бюджета 2004 года (см. рис.4).
Рис. 4. Структура доходов в федеральном бюджете 2004г.
На рис.4 наглядно показано, что федеральный бюджет 2004 года сформирован за счет налоговых доходов (их удельный вес составил 91,5%).
Рассмотрим структуру налоговых доходов федерального бюджета 2004 года (см. рис.5).
Рис. 5. Структура налоговых доходов федерального бюджета 2004 года.
Т.о. в структуре налоговых доходов основная доля 52,54% принадлежит налогам на товары и услуги (это НДС). Далее следуют таможенные пошлины 25,71% и платежи за пользование природными ресурсами (НДПИ). Удельный вес налога на прибыль организаций в структуре налоговых доходов бюджета составляет 7,95%.
2.3. Структура налоговых доходов федерального бюджета 2006г.
Рассмотрим структуру доходов федерального бюджета 2006 года (см. рис.6).
Рис. 6. Структура доходов федерального бюджета 2006г.
В общей структуре доходов 2006 года наибольший удельный вес у акцизов 27,63%. Далее доходы федерального бюджета сформированы за счет налогов на товары (НДС), их удельный вес равен 23,81%. Удельный вес налогов за пользование природными ресурсами составляет 14,52%.
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
1. Доходная часть федерального бюджета РФ 2004 и 2006гг. сформирована за счет налоговых доходов, их удельный вес в доходной части бюджета составляет около 92%. Т.о. налоги являются основным источников формированию бюджета государства.
2. В структуре налоговых доходов наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость, таможенным пошлинам, платежам за пользование природными ресурсами и акцизам. Это основные источники формирования налоговых доходов федерального бюджета.
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА ЗА СЧЕТ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
3.1. Основные направления налоговой политики на 2007г.
При разработке федерального бюджета на 2007 год были учтены следующие изменения в налоговом законодательстве:
1) установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений (Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах»);
2) введение так называемой амортизационной премии в виде разрешения отнесения на расходы 10% стоимости введенных в действие основных средств при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором основные средства введены в эксплуатацию (Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах»);
3) увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы (Закон №58-ФЗ);
4) совершенствование действующего порядка отнесения на расходы затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР) при расчете налога на прибыль (Закон №58-ФЗ);
5) совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации юридических лиц (Федеральный закон от 22.07.2005 №118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ», Закон №119-ФЗ);
6) переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления (Закон №119-ФЗ);
7) индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты), а по табачным изделиям - в среднем на 15% (Федеральный закон от 21.07.2005 №107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ»;
8) отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение акцизных складов оптовых организаций из числа плательщиков акцизов (Закон №107-ФЗ);
9) отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена нулевой ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80» (Закон №107-ФЗ);
10) увеличение специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. куб.м газа) (Закон №107-ФЗ).
Охарактеризуем основные налоговые доходы, которые необходимо мобилизовать в государственный бюджет в 2007 году.
3.2. Прогноз поступлений в бюджет налога на прибыль в 2007г.
Расчет налога на прибыль организаций на 2007 год произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом поправок, внесенных Законом №58-ФЗ, а также изменений налогового законодательства, вступивших в действие с 2006 года и оказывающих влияние на формирование финансового результата.
«В основу расчета налога на прибыль организаций принят прогноз на 2007 год по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированному исходя из отчетных данных ФНС России о налогооблагаемой базе за 2004 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2005 году и основных макроэкономических показателей социально-экономического развития РФ до 2008 года.
В 2007 году общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 5257,1 млрд руб., или на уровне 21,56% к ВВП, со снижением на 0,87% против ожидаемой оценки 2005 года. Данное изменение обусловлено влиянием макроэкономических факторов и изменений налогового законодательства. В результате снижение налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составит 0,057% к ВВП, или 13,8 млрд руб.
В расчете налога вышеуказанная сумма прибыли корректируется на объем доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (46,6 млрд руб.). С учетом корректировки прибыль для целей налогообложения составит 5210,5 млрд руб.
В соответствии с законодательно установленным порядком формирования прибыли для целей налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшится на доходы в виде сумм начисленных дивидендов (155,8 млрд руб.), а также на суммы ранее полученных убытков (116,2 млрд руб.). Общее снижение налогооблагаемой прибыли за счет этих факторов составит 272,0 млрд руб.» [Л.8, с.2].
В соответствии с Законом №58-ФЗ в расчете налогооблагаемой прибыли учтены следующие изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ):
• введение амортизационной премии в виде разрешения отнесения не более 10% первоначальной стоимости основных средств на расходы при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, в котором основные средства введены в эксплуатацию;
• увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;
• совершенствование действующего порядка отнесения на расходы затрат, связанных с осуществлением НИОКР (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, а также уменьшение срока отнесения на расходы затрат на НИОКР с 3 до 2 лет).
«Введение вышеуказанных изменений приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму 164,8 млн руб.
Таким образом, прибыль для расчета налога на прибыль организаций составит 4773,7 млрд руб.
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, законодательно утверждена в размере 6,5%, сумма исчисленного налога составит 310,3 млрд руб.
Поступления налога на доходы, взимаемого по ставкам 20, 15 и 9% в зависимости от категории получателя доходов, прогнозируются на 2006 год исходя из расчетной ставки в размере 11,59% доли этого вида доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 5,1% и составят 30,8 млрд руб.
В прогнозе учтены дополнительные поступления налога, исчисленного по состоянию на 1 января 2002 года и подлежащего уплате налогоплательщиками в соответствии с порядком, установленным ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах», в сумме 1,5 млрд руб.
Сумма налога на прибыль с учетом налога на доходы в виде дивидендов и налога по доходам переходного периода составит 342,6 млрд руб.
Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2007 году прогнозируется исходя из фактического уровня 2004 года и составит 90,3%.
Планируется собрать налог на прибыль в сумме 309,3 млрд руб. с учетом собираемости» [Л.8, с.3].
В расчетах поступлений налога на прибыль предусмотрены дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2005 год, по начисленным платежам в результате проверки налоговыми органами соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по вышеуказанным основаниям составит 28,5 млрд руб.
Одновременно учтены потери налога от предоставления льгот в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 №110-ФЗ, - в общей сумме 20 млн руб.
Таким образом, объем поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет в 2007 году прогнозируется в сумме 337,8 млрд руб. и составит 1,39% к ВВП.
3.3. Прогноз поступлений в бюджет НДС в 2007г.
Расчеты НДС на 2007 год произведены в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
В расчетах к федеральному бюджету на 2007 год сумма НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ, определена исходя из прогнозируемого объема ВВП и реальной оценки налогооблагаемой базы.
«Сумма начисленного НДС на 2007 год прогнозируется в размере 10 413,7 млрд руб. и составляет 42,7% от объема ВВП при ожидаемой оценке за 2005 год - 41,1%, то есть с повышением на 1,6 процентных пунктов.
Повышение сумм начисленного налога в 2007 году на 1,6% от объема ВВП обусловлено введением новых положений законодательства, в том числе:
• переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления, предусматривающий момент определения налоговой базы по наиболее ранней из следующих дат - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
• отмена нулевой ставки на работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ, в том числе организация перевозок, сопровождение, погрузка, перегрузка.
Установление с 1 января 2007 года общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений вместо действующего порядка - по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства приведет к увеличению налоговых вычетов (по сравнению с ожидаемой оценкой за 2005 год - на 1,89% к ВВП).
Расчетная сумма НДС определена в размере 1598,7 млрд руб. исходя из начисленных сумм по прогнозируемой налогооблагаемой базе на 2007 год в размере 10 413,4 млрд руб. и налоговых вычетов в сумме 8814,7 млрд руб.» [Л.8, с.4].
Основная ставка НДС в расчетах поступления этого налога в федеральный бюджет 2007 года предусмотрена в размере действующей ставки - 18% при сохранении пониженной ставки в размере 10% на ряд продовольственных товаров (за исключением подакцизных); на товары для детей; на периодические печатные издания; на книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой; на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также по отдельным сельскохозяйственным сырьевым ресурсам (сахар-сырец, зерно).
В связи с применением в соответствии с налоговым законодательством льготной ставки налогообложения в размере 10% поступления НДС уменьшатся в 2007 году на 62,1 млрд руб.
В прогнозе поступлений НДС учтено значительное влияние налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством. Потери доходов федерального бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот в 2006 году оцениваются в сумме 899,1 млрд руб. (или 3,7% к ВВП), а с учетом прогнозируемой собираемости этого налога - в сумме 871,2 млрд руб. При этом наиболее существенные потери НДС прогнозируются от применения льгот по банковским и финансовым операциям, по услугам по страхованию, по операциям с ценными бумагами.
Вышеперечисленные льготы составляют более 80% от общего объема льгот, предоставляемых по этому налогу.
Расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), произведенным на территории РФ, на 2007 год прогнозируется на уровне оценки поступлений этого налога в 2006 году и составит 96,9%.
На возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, будет направлено 469,0 млрд руб.
Кроме того, применение нулевой налоговой ставки при реализации драгоценных металлов, при реализации товаров (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами уменьшит поступление НДС на 12,0 млрд руб.
Сумма НДС, подлежащая возмещению по материальным затратам при производстве экспортной продукции, определена исходя из прогнозируемых объемов экспорта в размере 230,4 млрд долл. США и прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США.
Прогнозируемое в 2007 году возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции уменьшит поступление этого налога на 9,6 млрд руб.
В прогнозе поступлений НДС на 2007 год учтены дополнительные поступления в связи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности по этому налогу в сумме 3,5 млрд руб. и в связи с проведением контрольных мероприятий налоговыми органами - в сумме 61,6 млрд руб.
С учетом изменений налогового законодательства сумма поступления НДС определена на 2007 год в размере 1123,7 млрд руб.
3.4. Проблемы формирования налоговых доходов и пути их решения
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что существующие проблемы в формировании налоговых доходов государства обусловлены сложившейся налоговой системой страны.
С экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить или минимизировать: