Финансовые санкции: их виды, классификация и правовая база применения

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ: ВИДЫ И ФОРМЫ
1.1. Определение финансовых санкций
1.2. Порядок применения финансовых санкций
1.3. Обжалование действий (актов) налоговых органов и их должностных лиц о применении мер финансовой ответственности
2. ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ФИНАНСОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
2.1. Уголовная ответственность
2.2. Административные штрафа, административная ответственность
2.3. Налоговые санкции, налоговая ответственность
2.3.1. Принципы налоговой ответственности
2.3.2. Налоговые санкции
2.4. Гражданско-правовая ответственность
2.5. Материальная ответственность
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Финансовые санкции: их виды, классификация и правовая база применения

Финансовые санкции, применяемые в административном порядке (административные штрафы): Административная ответственность6 - это вид юридической ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП) и другими правовыми актами.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ч. 1 ст. 2.1 КоАП).
К административной ответственности граждане Российской Федерации могут быть привлечены с 16-летнего возраста.
За совершение административных правонарушений могут при­меняться следующие административные наказания:
— предупреждение;
— административный штраф;
— возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;
— конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения;
— лишение специального права, предоставленного физическому лицу (например, права охоты);
— административный арест;
— административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного лица или лица без гражданства;
— дисквалификация.
Административную ответственность за административные правонарушения, совершенные на территории Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства несут на общих основаниях.
За некоторые административные правонарушения, например связанные с несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления, государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности, административной ответственности подлежат только должностные лица.
За нарушение правил охраны природы, экологии, санитарии, пожарной безопасности, налогового законодательства в ряде федеральных законов РФ предусмотрена административная ответственность для юридических лиц. Например, в соответствии с Законом «Об охране окружающей природной среды» должностные, физические и юридические лица несут административную ответственность за превышение предельно допустимых выбросов и сбросов вредных веществ в окружающую среду, невыполнение обязанностей по проведению государственной экологической экспертизы и требований, содержащихся в заключении экологической экспертизы, предоставление заведомо неправильных и необоснованных заключений, несвоевременное предоставление информации и предоставление искаженной информации, отказ от предоставления своевременной, полной, достоверной информации о состоянии природной среды и радиационной обстановке и т.д.
2.3. Налоговые санкции, налоговая ответственность
2.3.1. Принципы налоговой ответственности
Налоговая ответственность - это вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Иными словами, налоговое правонарушение - это противоправное деяние, т. е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.7
К налоговым правонарушениям в соответствии с Налоговым кодексом РФ относятся:8
— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);
— уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);
— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);
— нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов (ст. 119);
— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объ­ектов налогообложения (ст. 120);
— нарушение правили составления налоговой декларации (ст. 121);
— неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);
— невыполнение налоговым агентом обязанности по удер­жанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);
— незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124);
— несоблюдение порядка владения, пользования и (или) рас­поряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);
— непредставление налоговому органу сведений о налого­плательщике (ст. 126);
— отказ от представления документов и предметов по запро­су налогового органа (ст. 127);
- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом правонарушении, а также отказ отдачи показаний и дача заведомо ложных показаний (ст. 128);
— отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129).
Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ. Привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (ст. 108 Налогового кодекса РФ, ч. 1). Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой ответственности не могут привлекаться филиалы, представительства и другие обособленные подразделения организаций, так как они не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками, налоговыми агентами и т.п.).
Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций — денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер. 9Рассмотрим подробнее налоговые санкции:
2.3.2. Налоговые санкции
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
В Налоговом кодексе зафиксированы следующие виды правонарушений и санкции:
1) нарушение налогоплательщиком срока поставки на учет в налоговом органе — штраф в размере 5 тыс.; нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на срок более 90 дней - штраф в размере 10 тыс. руб. (ст. 116);10
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117):
а) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
б) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев — штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118) — штраф в размере 5 тыс. руб.;
4) непредставление налоговой декларации (ст. 119):
а) до 180 дней по истечении срока представления декларации — 5% суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, за каждый полный или неполный месяц со дня ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;
б) в течение более 180 дней по истечении срока представления декларации - штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения:
а) если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - штраф в размере 5 тыс. руб.;
б) если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - штраф в размере 15 тыс. руб.;
в) если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:11
1) отсутствие:
а) первичных документов;
б) счетов-фактур;
в) регистров бухгалтерского учета;
2) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика;12
3.) неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122):
а) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) - штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога;
б) в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога;
в) если эти деяния (п. «а» и «б») совершены умышленно — штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога;
6) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123) - штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению;
7) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст. 124) - штраф в размере 5 тыс. руб.;
а) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125) - штраф в размере 10 тыс. руб.;
8) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126):
а) непредставление указанных сведений налогоплательщиком (налоговым агентом) - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
б) непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (если речь не идет о сведениях о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка) - штраф в размере 5 тыс. руб.;
9) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицам сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ) - штраф в размере 1000 руб.
В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199).13
Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 500 минимальных размеров оплаты труда.
Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, со­вершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.
При этом уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 5 тыс. минимальных размеров оплаты труда.
2.4. Гражданско-правовая ответственность
Гражданско-правовая ответственность - это система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает два вида: возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. По признаку основания применения тех или иных мер гражданско-правовую ответственность подразделяют на договорную и внедоговорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).
В гражданско-правовой ответственности противоправным является деяние, нарушающее императивные нормы гражданского права либо противоречащее общим началам и смыслу гражданского законодательства и нарушающее права и охраняемые законом интересы третьего лица. Например, в экологической сфере гражданско-правовая ответственность выражается в основном в возложении на правонарушителя обязанности возместить потерпевшей стороне имущественный или моральный вред, понесенный в результате нарушения правовых экологических требований.
Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность за неисполнение денежного обязательства, предусмотренная ст. 395 Гражданского кодекса РФ. Данная ответственность состоит в обязанности должника, нарушившего денежное обязательство, уплатить проценты на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в доле, превышающей сумму процентов.
Одним из видов гражданско-правовой ответственности является субсидиарная ответственность, предполагающая дополнительную ответственность лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ субсидиарную ответственность несут:
1. члены полного товарищества по обязательствам товарищества;
2. члены потребительского кооператива по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива;
3. собственник имущества, закрепленного за учреждением, по обязательствам учреждения при недостаточности указанного имущества;
4. в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам и т.д.
2.5. Материальная ответственность
Материальная ответственность - это обязанность работника возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ и рядом других нормативных актов.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и полную материальную ответственность (ст. 241 и 242 ТК РФ).
Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается его средним месячным заработком, если иное не предусмотрено действующим законодательством (ст. 241 ТК РФ). Это есть ограниченная форма ответственности. При определении ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода) не учитываются.
Полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при совместном выполнении работ, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.
В экологической сфере, например, материальную ответственность несут должностные лица и другие работники, по вине которых предприятие понесло расходы по возмещению вреда, причиненного экологическим правонарушением.
Дисциплинарная ответственность - это санкция, которая применяется администрацией предприятия, учреждения, организации к работнику в виде дисциплинарного взыскания за дисциплинарный проступок. Под дисциплинарным проступком понимается противоправное виновное невыполнение или ненадлежащее выполнение работником своих трудовых обязанностей.
В постановлении Пленума ВС РФ от 22 декабря 1992 г. № 16 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров» (п. 24) в редакции от 25 октября 1996 г. указано, что дисциплинарная ответственность может наступить за следующие нарушения:
а) отсутствие работника без уважительной причины на работе в пределах трех часов в течение рабочего дня, а также нахождение без уважительной причины не на своем рабочем месте, хотя и в помещении другого или того же самого цеха, отдела и т.п., в том числе и более трех часов в течение рабочего дня;
б) отказ работника без уважительных причин от выполнения трудовых обязанностей в связи с изменением в установленном порядке норм труда, так как в силу трудового договора лицо обязано выполнять обусловленную работу с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка;