Основные средства. Бухгалтерский учет основных средств.

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ (ГРУППЫ) ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.2. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. ПОСТУПЛЕНИЕ И ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.2. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.3. ВЫБЫТИЕ (СПИСАНИЕ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.4. РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, МОДЕРНИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основные средства. Бухгалтерский учет основных средств.

01
4.2.
Уменьшена начисленная амортизация основных средств
02
83
2.3. Выбытие (списание) основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях7:
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
продажи на сторону
безвозмездной передачи
передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
сдачи имущества в аренду, лизинг
реализации по договорам мены и т.д.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Таблица 5
Отражение выбытия основных средств
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
1.2.
Списание амортизации
02
01-В
1.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
2. Продажа имущества
2.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
2.2.
Списание амортизации
02
01-В
2.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
2.4.
Получена выручка от продажи
62
91
2.5.
Учтен НДС от продажи
91
68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
3.2.
Списание амортизации
02
01-В
3.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
3.4.
Списание расходов, связанных с передачей
91
10,70,69...
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
4.2.
Списание амортизации
02
01-В
4.3.
Списание остаточной стоимости
91
01-В
4.4.
Учтены финансовые вложения
58
91
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
2.4. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств8:
1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
создания резерва на ремонт основных средств;
использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Таблица 6
Отражение ремонта, реконструкции, модернизации основных средств9
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Расходы на ремонт списываются единовременно
20,25,26,44
10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1
Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд
20,25,26,44
96
2.2
Списание затрат за счет ремонтного фонда
96
10,70,69,60
2.3
Списание суммы превышения фактических затрат
97
10,70,69,60
2.4
Списание суммы превышения ремонтного фонда
20,25,26,44
96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1
Списывается сумма фактических затрат на ремонт
97
10,70,69,60
3.2
Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции
20,25,26,44
97
Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
Глава 3. Амортизация основных средств
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице 7.
Таблица 7
Способы начисления амортизации
Для целей бухгалтерского учета
Для целей налогового учета
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
1. линейный
2. нелинейный методы.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно).
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом10:
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв – первоначальная стоимость объекта;
На - норма амортизационных отчислений.
Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб.
Таблица 8
Начисление амортизации линейным способом
Год
Остаточная стоимость на начало года (руб.)
Сумма годовой амортизации (руб.)
Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1
10000
2000
8000
2
8000
2000
6000
3
6000
2000
4000
4
4000
2000
2000
5
2000
2000
Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение (рис. 1).
Рисунок 1. Графики при линейном способе списания стоимости (а) годовой амортизации; (б) остаточной стоимости; (в) износа11.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
где Сост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8*2). Расчет амортизации представлен в таблице 9:
Таблица 9
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Год
Остаточная стоимость на начало года (руб.)
Норма амортизации (%)
Сумма годовой амортизации (руб.)
Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1
120000
25%
30000
90000
2
90000
25%
22500
67500
3
67500
25%
16875
50625
4
50625
25%
12656
37969
5
37969
25%
9492
28447
6
28447
25%
7119
21357
7
21357
25%
5339
16018
8
16018
25%
4005