Методы расчета амортизационных отчислений в отечественной и зарубежной практиике:преимущества и недостатки.

Введение
1. Основные понятия и определения
2. Методы амортизация
3. Методы расчета амортизационных отчислений в отечественной практике
4. Амортизационные отчисления в соответствии с МСФО
Заключение
Список литературы

Методы расчета амортизационных отчислений в отечественной и зарубежной практиике:преимущества и недостатки.

4,000
Итого
96,0
—
17
96,000
—
Ускоренная амортизация в рамках линейного метода дости­гается путем повышения нормы амортизации, что адекватно со­кращению срока работы оборудования.
Нелинейные методы
К нелинейным относится ряд методов начисления амортизации, что обеспечивает большую гибкость в отношении учета кон­кретных условий производственной деятельности. Эти методы можно разделить на две подгруппы: без учета начисления процентов на суммы амортизации и с их учетом, иначе говоря, с учетом фактора времени и без него.
К первой подгруппе отнесем следующие методы:
а) с постоянной долей списания остаточной балансовой стоимости (constant percent depreciation),
б) метод сумм порядковых чисел (sum of digits method),
в) табличный метод.
Ко второй относятся методы:
г) накопленногорезерва (sinking fund),
д) аннуитетов (annuity method).
ентов на суммы амортизации
а) Постоянная доля списания балансовой стоимости
Согласно этому методу (далее для краткости назовем его методом постоянных долей) на каждом шаге во времени спи­сывается постоянная доля балансовой стоимости оборудова­ния, т. е.
Bt= Bt-1(1-r)               (17)
Bt= P(1-r)t                  (18)
где r — доля сокращения балансовой стоимости за каждый амортизационный период.
Амортизационные суммы рассчитываются следующим об­разом:
Dt= Bt-1*r                                (19)
Задача, следовательно, сводится к определению доли r, если она первоначально не задана, а установлен размер ликвида­ционной стоимости L. Для ее решения рассуждаем так. Балан­совая стоимость за весь период эксплуатации оборудования сокращается с величины Р до L. Отсюда справедливо соотно­шение:
L= P(1-r)n                               (20)
Если величина ликвидационной стоимости известна, то находим:
                (21)
Очевидно, что в случае, когда L = 0 (полный износ), данный метод расчета r применить нельзя.
Если r задано, а L заранее не определено, то расчетная сумма остаточной стоимости на конец последнего года находится как разность:
L=Bn - Dn                   (22)
Иногда метод постоянной доли комбинируется с линейным методом: в первые годы применяется постоянная доля списания, затем суммы амортизации определяются линейным методом. Этим достигается ускоренное списание в начале срока эксплуа­тации оборудования. Так, если за первые т лет предусматрива­ется списать М°/о первоначальной балансовой стоимости обору­дования, то в эти годы списывается по 100r %. Причем
(23)
В оставшиеся (п - т) лет суммы амортизации составят:
(24)
Иллюстрация расчета по данному методу приведена в при­мере 2.
б) Метод сумм порядковых чисел
Этот метод (далее для краткости назовем его методом сумм), так же как и предыдущий, нацелен на ускорение процесса амортизации. Доли списания стоимости оборудования здесь уменьшаются с каждым шагом во времени. Соответственно сокращаются абсолютные суммы износа. Для определения долей списания поступают следующим образом. Последова­тельным годам службы оборудования приписывают порядко­вые номера: t = 1,2, ..., л. Сумма этих номеров, обозначим ее Q, принимается за основу для расчета долей списания. 
Такой прием применяется в финансовых расчетах в тех случаях, когда жела­тельно сокращать величину списания долга с каждым шагом во времени. Частным случаем метода сумм является "правило 78". Название этого мето­да связано с тем, что сумма порядковых номеров месяцев за год равна 78
Извест­но, что
(25)
Доли списания амортизируемой стоимости оборудования (т. е. первоначальной балансовой стоимости за вычетом ликви­дационной стоимости) последовательно определяются как j/Q, где j — номер года начисления износа в обратном порядке, т. е. с конца срока. Например, при пятилетнем сроке j = 5, 4, 3, 2, 1. В общем виде можно записать:
(26)
Таким образом, для первого года доля списания амортизи­руемой стоимости равна n/Q, для второго — (п - l)/Q и т. д. Для последнего года эта доля составляет \/Q . По определению, можно записать:
(27)
Так, для первого года получим:
(28)
Балансовая стоимость на конец года t (после очередного спи­сания) последовательно определяется как
(29)
Возможен и другой способ определения этой величины:
(30)
После некоторых преобразований последнего выражения по­лучим
(31)
ПРИМЕР 2
Для иллюстрации двух последних методов вернемся к данным примера 1. Для метода с постоянной долей списания находим по формуле:

Таким образом, каждый раз списывается 47,47% от остаточ­ной стоимости оборудования. В свою очередь, для метода сумм находим

Последовательно начисляем износ в размере 5/15, 4/15 и т. д.
от амортизируемой стоимости. Суммы амортизации и динами­ка балансовой стоимости для обоих методов показаны в таб­лице.
Найдем балансовую стоимость на конец третьего года без построения таблицы. Для этого используем формулу (31). Получим
Таблица 2
Расчет амортизационных начислений  методом постоянных долей и методом сумм
t
Постоянные доли
Метод сумм
 
Dt
Bt
Dt
Bt
—
100,00
—
100,00
1
47,47
52,53
32,00
68,00
2
24,94
27,59
25,60
42,40
3
13,10
14,49
19,20
23,20
4
6,88
7,61
12,80
10,40
5
3,61
4,00
6,40
4,00
Итого
96,00
—
96,00
—
в) Табличный метод
В ряде стран государственные органы регламентируют уско­ренное списание износа. Причем предлагаемая методика часто не связана с сокращением общего срока амортизации. Она заключается в разработке специальных таблиц долей списания первоначальной балансовой стоимости. Приведем соответст­вующие данные для США. Например, при пятнадцатилетнем сроке амортизации предусматривались следующие доли списа­ния от первоначальной амортизируемой стоимости: для первых пяти лет 12, 10, 9, 8, 7%, далее четыре года по 6% и затем шесть лет по 5%. Размер ликвидационной стоимости во внимание не принимается.
Сравнение результатов начисления износа различными ме­тодами.
Как следует из сказанного выше, различные методы начисления износа в разной степени ускоряют амортизацию. В связи с этим возникает проблема сравнения результатов. На рис. 2. показана сравнительная динамика балансовой стоимо­сти оборудования (кривая а характеризует метод постоянных долей, б — метод сумм, в — линейный метод). Как видим, вто­рой из сравниваемых методов ближе к равномерному списанию, чем первый.3
Рис. 2.
В качестве аналитического измерителя степени равномерно­сти списания можно предложить срок, в течение которого амор­тизируется половина стоимости оборудования. Назовем такой срок  медианным (рис. 2) Медианный срок можно подсчитать относительно первоначальной балансовой стоимости оборудо­вания или относительно его амортизируемой стоимости. Впро­чем, различие будет небольшим. Чем меньше эта величина, тем скорее протекает процесс амортизации. Обозначим медианный срок через w. В некоторых случаях для его расчета удается найти простое аналитическое выражение. Например, для линей­ной модели получим:
(32)
а без учета ликвидационной стоимости w =n/2.
Для метода долей величину w находим из равенства
(33)
В силу чего
(34)
Для метода сумм величину w проще найти интерполяцией данных, характеризующих изменение балансовой стоимости.
ПРИМЕР 3
По данным примера 2 для метода постоянных долей получим:
Для метода сумм применим интерполяцию. Находим размеры балансовой стоимости на конец первого и второго года: В1= 68,0 (что >50% стоимости) и В 2= 42,4 (что < 50 %). Таким образом, 50% первоначальной стоимости приходится на второй год. С по­мощью линейной интерполяции находим
При равномерном начислении амортизации
w = 0,5 х5х (100/96) =2,6.
Приближенно (без учета ликвидационной стоимости)
w = п/2 = 2,5 года.
Таким образом, самое быстрое списание при одинаковом об­щем сроке амортизации достигается с помощью метода постоян­ных долей.
Что касается замедленной амортизации, необходимость в которой крайне редко возникает на практике, то такое условие проще всего реализовать табличным методом или с помощью метода накопленного резерва
С начислением процентов на суммы амортизации
г) Метод накопленного резерва (c начислением процентов на суммы амортизации)
Представим себе ситуацию, когда амортизационные суммы аккумулируются в особом резерве (фонде) для дальнейшего целевого использования — приобретения нового оборудования взамен изношенного. (В действительности эти деньги обычно "работают" в качестве текущих активов фирмы.) Причем, как и в любом другом случае накопления средств, на вложенные в этот резерв деньги начисляются проценты. Далее предполо­жим, что в конце срока амортизации сумма накопленного ре­зерва должна быть равна стоимости выбывшего оборудования с учетом ликвидационной стоимости. Пусть взносы, необхо­димые для создания резерва, постоянные. Тогда поток плате­жей представляет собой постоянную финансовую ренту постнумерандо, наращенная сумма которой равна необходимому резерву.
Перепишем формулу наращенной суммы постоянной ренты постнумерандо
(35)
откуда сумма разового взноса в резерв
(36)
где s n;I — коэффициент наращения постоянной финансовой ренты.
Процесс увеличения резерва с учетом последовательных взносов в конце года и наращения процентов определяется как
(37)
где t — интервал от начала списания до момента оценки.
Из последнего выражения становится понятным, что сумма резерва ускоренно возрастает с каждым шагом во времени. Соответственно должны расти и амортизационные списания. Таким образом, за первый год износ составит величину D), за второй — D(1+i)  и т. д. Износ за год t определяется как
(38)
Указанные суммы списываются в конце каждого года с оста­точной стоимости. Таким образом, балансовую стоимость на конец первого года после списания износа находим как
Очевидно, что процесс амортизации по этому методу оказы­вается замедленным. Медианный срок приближенно можно найти из равенства
(39)
(40)
(41)
Отметим, что величина разового взноса в резерв меньше суммы амортизации по линейному методу.
3. Методы расчета амортизационных отчислений в отечественной практике
Амортизация основных средств согласно Положению по “Учету основных средств” может производиться одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);
ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
ПРИМЕР 4.
Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.
ПРИМЕР 5
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
ПРИМЕР 6
Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.
ПРИМЕР 7
Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
Рис. 3. Скорость амортизации основных фондов.
Описанные способы различаются скоростью амортизации фондов (см. рис. 3). Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).
Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе “списать” в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль. 4
Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов. При этом оценка этой “выгоды” должна проводится во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента.
Поскольку стоимость приобретаемых предприятием внеоборотных активов можно рассматривать в качестве его капиталовложений, т.е. процесса инвестирования капитала, то возврат стоимости этого имущества через механизм амортизации можно интерпретировать как процесс окупаемости этого капитала. В этом случае скорость амортизации имущества экономически можно интерпретировать как скорость оборачиваемости этого капитала за счет амортизационных отчислений на всем периоде использования амортизируемого имущества. (Скорость амортизации имущества при различных методах амортизации граффически проиллюстрирована на рис. 4). 5
Рис.4 . Скорость накопления амортизационных отчислений при различных методах
4. Амортизационные отчисления в соответствии с МСФО
Актив может признаваться по частям, амортизация каждой из которых начисляется отдельно.
ПРИМЕР 7
Самолет: корпус и двигатели самолета амортизируются отдельно.
Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы.
ПРИМЕР 8