Анализ затрат на производство

Введение
1 Понятие и элементы себестоимости
1.1. Понятие и виды себестоимости
1.2. Классификация затрат
1.3. Аналитическая группировка затрат
2. Анализ затрат
2.1. Анализ затрат на рубль товарной продукции
2.2. Анализ прямых затрат
2.3. Анализ косвенных затрат
3. Планирование себестоимости
Заключение
Список литературы

Анализ затрат на производство

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.
В настоящее время на практике большинство малых предприятий не пользуется развернутой номенклатурой статей калькуляции, при этом обычно выделяя прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы.8
1.3. Аналитическая группировка затрат
В целях более глубокого анализа себестоимости продукции используются различного рода аналитические группировки затрат. Они позволяют всю совокупность затрат производства разделить по отдельным признакам на две группы, каждая из которых характеризуется определенным экономическим значением по отношению к конкретному экономическому признаку, являющемуся основой данной группировки. Так, затраты можно подразделить следующим образом.
1. По отношению к технологическому процессу - основные и накладные затраты.
Основными называются расходы, непосредственно вызванные реализацией технологических процессов. Рост удельного веса основных расходов в общей массе себестоимости при прочих равных условиях характеризует увеличение производительно осуществляемых затрат, в результате чего создается новая стоимость. Доля основных расходов в полной себестоимости машиностроительной продукции составляет 60-80%, а в материалоемких отраслях достигает 90%.
Накладными обычно называют расходы, которые сами хотя и не выступают как элемент технологии производственного процесса, но направлены на создание условий его нормального протекания, например, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы. Расходы по управлению производством относят к накладным и в целом рассматриваются в их составе.
По местам возникновения накладных расходов различают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
2. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные затраты.
Прямые включаются в себестоимость по признаку прямой принадлежности. Косвенными называются расходы, которые невозможно рассчитать по признаку прямой принадлежности и которые вследствие этого включаются в себестоимость конкретной продукции путем распределения пропорционально какой-либо экономически обоснованной условной базе.
3. По отношению к изменению объема производства - условно постоянные и переменные.
К условно постоянным относятся расходы, величина которых не изменяется или изменяется незначительно при изменении объемов производства. К переменным относятся затраты, относительный и абсолютный уровень которых изменяется при повышении или сокращении объемов производства.
Релевантные финансовые затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. Принимаются во внимание только приростные движения денежной наличности.
Практика показывает, что в разных ситуациях одни и те же затраты могут выступать как релевантные, так и нерелевантные.
Получение достаточной информации для принятия решений достигается при группировке затрат на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные.
Безвозвратные - это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.
Вмененные - это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случаях изготовления какой-то партии продукции дополнительно. К примеру, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за ускоренное производство продукции), то эти затраты называют инкрементными.
Маржинальные затраты и доходы - это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.9
2. Анализ затрат
2.1. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):
или
где Ик - количество изделий в натуральных показателях;
Зи или Си - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);
Ци - цена одного изделия.
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:
1. изменение структуры выпущенной продукции,
2. изменение уровня затрат на производство отдельных изделий,
3. изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
4. изменение цен на товарную продукцию.
Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.
Второй фактор включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.
Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.
Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.
Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗФ) от планового (УЗП) путем их сравнения:
.
Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.
Влияние изменения структуры выпущенной продукции (±УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (), плановой цене единицы продукции () и фактической структуре продукции () , показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (), плановой цене единицы продукции () и плановой структуре продукции ().
В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т. е. изменение структуры продукции.
Влияние второго фактора, т. е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (±УЗЗИ), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (), плановых ценах на продукцию () и фактической структуре продукции (), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (), плановых ценах на продукцию () и фактической структуре продукции ():
В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т. е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ицм).
Влияние третьего фактора, т. е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты, (±УЗЦМ) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:
В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.
Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах:
Влияние четвертого фактора, т. е. изменения цен на продукцию, (±УЗЦТП) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:
2.2. Анализ прямых затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, т. е. те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий.
Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых затрат (±ПЗ) производится следующим образом.
Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (± ПЗТП) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) иди перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (±ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗП):
Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗстр) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗп.фтп), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗП) и отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗТП) :
.
Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗузи) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗФ), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗП.ФТП)
.
Для удобств расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется следующая форма аналитической таблицы.
Разложение общего отклонения от плана себестоимости товарной продукции на указанные факторы еще не дает достаточной аналитической информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейшая аналитическая работа направлена на изучение и измерение причинно-следственных связей в выявленных факторах.
Факторы изменения объема и структуры фактически выпущенной товарной продукции детально исследуются в процессе анализа выполнения плана производства и реализации товарной продукции, и его результаты используются при выработке управленческого решения по формированию себестоимости продукции. Что же касается третьего фактора - отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру товарной продукции, то он представляет собой довольно сложный объект и предмет анализа.
В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях промышленности она превышает 90-95 % всех затрат. Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.
2.3. Анализ косвенных затрат
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводственные расходы, общезаводские или общехозяйственные расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.
Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.
Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводит к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.
'Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.5)
B заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат, подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию - конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема производства продукции и снижение себестоимости за счет экономии на условно-постоянных расходах.
При подсчете резервов снижения себестоимости продукции необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными затратами и неоправданными перерасходами.
В состав резервов снижения себестоимости включают также возможную экономию:
от снижения материальных затрат за счет внедрения организационно-технических мероприятий (Эотм), которая определяется как произведение разности норм расхода материалов до внедрения (PMно) и после внедрения (РМн1) на планируемое к выпуску количество изделий (Ипк) и на планируемую цену материала (Цпм):
от снижения затрат на оплату труда за счет внедрения организационно-технических мероприятий () , которая определяется как произведение разности трудоемкости изделий до внедрения (ТЕИно) и после внедрения (ТЕИн1) на среднечасовую тарифную ставку (ЧТС) и на количество изделий, планируемых к выпуску (Ипк):
Эта сумма экономии увеличивается на процент дополнительной зарплаты и процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (например, в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержание здравоохранения и чернобыльский налог);
от реализации, ликвидации, безвозмездной передачи основных средств (Эарос) , которая определяется путем умножения первоначальной стоимости выбывающих (реализуемых) основных средств (РОС) на норму амортизации (Ан):
за счет более эффективного использования производственного оборудования (Эапоб) , которая определяется как произведение разности суммы его амортизации на 1 тыс. р. товарной продукции в отчетном (Ао1тп) и планируемом периоде (A11тп) на объем товарной продукции в планируемом периоде (ТПП)
Все выявленные резервы снижения себестоимости подсчитываются и обобщаются в отдельной таблице.
3. Планирование себестоимости
Основной целью планирования себестоимости является определение оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. Планированию себестоимости должен предшествовать анализ базисного уровня себестоимости с выяснением причин, вызывающих затраты, не обусловленные нормальной организацией производства. Таким образом, при планировании себестоимости решаются следующие задачи:
выявляются внутрифирменных резервы снижения затрат на производство;
обосновывается плановая себестоимость единицы продукции и общая сумма затрат на производство;
определяется размер снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным (в процентах).
Следовательно, исходным моментом в планировании себестоимости продукции является изыскание возможностей ее снижения и их обоснование, разработка сметы затрат на производство, а также определение уровня себестоимости отдельных видов продукции, т. е. составление плановых калькуляций.
При планировании себестоимости используются различные показатели. К ним относятся:
1. Абсолютные показатели: сумма затрат на производство всей продукции; себестоимость готовой и реализованной продукции.
2. Показатели, характеризующие уровень затрат на производство продукции: себестоимость единицы продукции и затраты на один рубль продукции:
где СТП - объем продукции по полной себестоимости (руб.);
ТОЦ - объем той же продукции в оптовых (отпускных) ценах предприятия (руб.).
3. Показатели, характеризующие динамику затрат: изменение себестоимости единицы продукции (в процентах), изменение затрат на один рубль продукции (в процентах).
По срокам различают следующие виды планирования себестоимости:
перспективное (охватывает период более трех лет);
среднесрочное (от двух до трех лет);