таможенные платежи

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
1.1. ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
1.2. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
2.1. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ТАМОЖЕННЫМИ ПОШЛИНАМИ, НАЛОГАМИ
2.2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
ГЛАВА 3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ
3.1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
3.2. СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
3.3. УСЛОВИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
3.4. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ:
ЛИТЕРАТУРА:

таможенные платежи

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, либо товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
2.2. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов
По общему правилу таможенные пошлины, НДС, акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу, исчисляются самостоятельно декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов).
Из этого правила устанавливаются следующие исключения:
1) таможенные пошлины, НДС, акцизы на товары, которые пересылаются в международных почтовых отправлениях и в отношении которых не требуется подача отдельной таможенной декларации, исчисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена (п. 3 ст. 295 ТК РФ);
2) при выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ исчисление таможенных пошлин, НДС и акцизов производится таможенным органом (п. 2 ст. 324 ТК РФ).
Исчисление сумм таможенных пошлин, НДС и акцизов, подлежащих уплате, производится в валюте РФ.
Следует обратить внимание на то, что закрепление валюты РФ в качестве валюты исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС и акцизов) не означает, что валюта РФ является и валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей (валюта платежа). В соответствии с п. 2 ст. 331 ТК РФ таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по выбору плательщика, как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При этом пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.
Требование исчисления таможенных платежей в валюте РФ, установленное в ст.324 ТК РФ, приводит на практике в ряде случаев к необходимости пересчетов иностранной валюты (специфическая ставка выражена в евро, в иностранной валюте выражена таможенная стоимость товара и т.д.).17 Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных платежей производится в соответствии со ст. 326 ТК РФ. В ней закреплено, что для пересчета иностранной валюты применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Банком России для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Ст. 325 ТК РФ определяет действие во времени норм, устанавливающих размеры ставок таможенных платежей и имеет особое значение в механизме таможенно-тарифного регулирования. Важность четкой регламентации этой проблемы объясняется в первую очередь тем, что ставка, один из важнейших элементов таможенных платежей, отличается крайней нестабильностью. Частые изменения ставок таможенных платежей - результат осуществления фискальной и (или) протекционистской функций таможенно-тарифного регулирования.
По общему правилу для целей исчисления таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу, применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Из этого правила законодатель установил следующие три исключения.
1. В соответствии с п. 3 ст. 150 ТК РФ при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (например, товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, товары, подвергающиеся быстрой порче, живые животные, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления, экспресс-грузы и т.д.) применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день выпуска указанных товаров.
2. В соответствии со ст. 312 ТК РФ при перемещении товаров трубопроводным транспортом таможенные пошлины за вывозимые товары уплачиваются за каждый календарный месяц поставки по ставкам, действующим на 15-е число месяца поставки товаров, а при ввозе товаров трубопроводным транспортом в целях исчисления и уплаты таможенных платежей применяются ставки, действующие на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.
3. В соответствии с п. 1 ст. 327 ТК РФ в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, и за которые не уплачены таможенные платежи, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.
При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.
Для целей исчисления таможенных платежей применяются ставки, соответствующие наименованию товара и его классификации по ТН ВЭД и зафиксированные в Таможенном тарифе РФ (для таможенной пошлины) и НК РФ (для акцизов и НДС).
Таким образом, по коду декларируемого товара по ТН ВЭД в Таможенном тарифе РФ отыскивается соответствующая строка, в которой и содержится ставка, применяемая для исчисления таможенной пошлины.
Из правила, ставящего определение ставки таможенного платежа в прямую зависимость от кода декларируемого товара по ТН ВЭД России, законодатель устанавливает только два исключения.
Первое связано с практикой применения единых ставок таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. В соответствии со ст. 282 ТК РФ порядок применения единых ставок таможенных пошлин и налогов определяется исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.
Второе исключение связано с особенностями декларирования товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии. В соответствии со ст. 128 ТК РФ по желанию декларанта содержащиеся в одной товарной партии товары различных наименований могут декларироваться с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД при условии, что этому классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза - наиболее высокий уровень ставки НДС.
Глава 3. Общие положения о порядке уплаты платежей
3.1. Плательщики таможенных платежей
Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Не встретишь его и в литературе. Однако, воспользовавшись ч.1 ст.19 Налогового кодекса можно вывести следующее определение плательщиков таможенных платежей, под которыми понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством уплачивать необходимые налоги и сборы в сфере таможенного дела.
Но здесь есть еще одна особенность, связанная с тем, что ТК РФ предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу.
Статья 328 ТК РФ воспроизводит правило, которое было установлено ст. 118 ТК РФ 1993 г., и относит к числу плательщиков таможенных пошлин, налогов:
- лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов);
- лиц, реализующих право уплатить таможенные пошлины, налоги (уплачивающих таможенные пошлины, налоги в пользу лиц, ответственных за их уплату).
В свою очередь, лица, ответственные за уплату таможенных платежей, могут быть подразделены, в зависимости от периода действия такой обязанности и ответственности, с учетом формулировки ст. 320 Таможенного кодекса, где отмечается, что таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом, в соответствии с Таможенным кодексом. И далее, исходя из содержания иных статей Таможенного кодекса, который определяет лиц, ответственных за уплату таможенных платежей на каждом этапе движения товаров, в случае несоблюдения установленных правил и процедур, можно выделить следующих ответственных лиц:
- лицо, осуществляющее грузовые операции в месте прибытия, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов (п. 4 ст. 78 ТК РФ);
- перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит, в случае недоставки товаров в таможенный орган назначения (абз. 1 п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 230 ТК РФ);
- получатель товаров или иное лицо, которому перевозчик передал товары, перевозимые в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита, без разрешения таможенного органа, если будет установлено, что такое лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 90 ТК РФ);
- владелец склада временного хранения в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, или их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);
- таможенный орган в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения таможенного органа (п. 3 ст. 115 ТК РФ);
- железная дорога в случае утраты товаров, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 3 ст. 116 ТК РФ);
- лица, ответственные за использование таможенных режимов международного таможенного транзита, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, временного вывоза, беспошлинной торговли (ст. 169, 179, 192, 203, 230, 257, 262 ТК РФ).
Основным лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). В качестве декларанта имеют право выступать:
- российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку или от имени которого или по поручению которого такая сделка заключена, если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой;
- лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (физические лица, перемещающие товары для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранные лица, пользующиеся таможенными льготами в соответствии с главой 25 ТК РФ, иностранные организации, имеющие представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств);
- иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем, если перемещение товаров осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки с российским лицом (иностранные перевозчики при заявлении таможенного режима транзита).
Если декларирование производится таможенным брокером, то лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный брокер. Под таможенным брокером понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров в установленном порядке, совершающее от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению и на основании заключенного договора таможенные операции, предусмотренные ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ таможенный брокер уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Таким образом, несмотря на то, что статус таможенного брокера существенно изменен (по ТК РФ 1993 г. при декларировании товаров таможенный брокер имел статус декларанта и вступал в правоотношения с таможенным органом по поводу декларирования товаров от собственного имени), за уплату таможенных платежей таможенный брокер по-прежнему отвечает, как если бы он самостоятельно перемещал товары через таможенную границу (ч. 3 ст. 172 ТК РФ 1993 г.).
3.2. Сроки уплаты таможенных платежей
Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в порядке и в сроки, предусмотренные ТК РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно стандартному правилу 4.8 Генерального приложения к Киотской конвенции определение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является прерогативой национального законодательства государства.
ТК РФ 1993 г. устанавливал единый срок уплаты таможенных платежей - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В новом ТК РФ сроки уплаты таможенных пошлин, налогов различаются при ввозе и при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 329 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи должны быть уплачены в сроки не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин, налогов соответствует сроку, установленному п. 1 ст. 129 ТК РФ для подачи таможенной декларации. Однако продление срока подачи таможенной декларации не влечет изменения срока уплаты таможенных платежей.
По общему правилу при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.
Названные правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов применяются к случаям, когда ввозимые или вывозимые товары помещаются под таможенные режимы, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов (например, таможенные режимы выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта товаров). В случаях, когда таможенный режим товаров, не предусматривающий уплату таможенных пошлин, налогов (таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, таможенного склада, реэкспорта и др.), изменяется на таможенный режим, одним из условий помещения товаров под который является уплата таможенных пошлин, налогов, указанные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. Например, согласно п. 1 ст. 223 ТК РФ таможенный режим таможенного склада завершается заявлением товаров к иному таможенному режиму. Таким образом, в случае изменения режима таможенного склада товаров на режим выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня заявления товаров к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.
Пункты 1 - 3 ст. 329 ТК РФ содержат общие правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в ТК РФ предусмотрены также специальные правила о сроках уплаты таможенных платежей, обусловленные особенностями применения некоторых специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами для личного пользования, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи), таможенного режима временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, незаконным ввозом товаров.
Названные специальные правила сводятся к следующему.
1. Таможенные платежи в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются при декларировании товаров, т.е. одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 287 ТК РФ).
2. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются следующим образом:
- если для декларирования товаров не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 4 ст. 293 ТК РФ), уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет таможенного органа после выдачи международного почтового отправления получателю (п. 4 ст. 295 ТК РФ);
- если в соответствии с п. 5 ст. 293 ТК РФ декларирование товаров производится путем подачи отдельной таможенной декларации, сроки уплаты таможенных платежей определяются по общим правилам.
3. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определены следующим образом:
- при ввозе товаров в РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки;
- при вывозе товаров с таможенной территории РФ не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки (ст. 312 ТК РФ).
4. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца (п. 5 ст. 314 ТК РФ).
5. При временном ввозе товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы указанных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз, с согласия таможенных органов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).
6. Таможенные пошлины, налоги в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных на территории РФ у их приобретателей - организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу этих товаров, - уплачиваются в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей.
3.3. Условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов
Положения главы 30 ТК РФ развивают и уточняют нормы налогового права, содержащиеся в главе 9 НК РФ "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" (ст. 61 - 68).