Состояние и перспективы аудита в России

Введение

История возникновения аудита

Рынок аудиторских услуг в Российской Федерации

Экономическая сущность, характеристика и оценка проблем в проведении аудита

Назначение и принципы планирования аудита

Организация и законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Основы аудиторской этики

Проблемы и перспективы развития аудита в России

Заключение

Список использованных источников

Состояние и перспективы аудита в России

И, наконец, документы третьего уровня носят вспомогательный характер и основная их цель - помощь в технической реализации требований стандартов, в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Если работа по созданию закона об аудиторской деятельности находится в стадии завершения, то разработка стандартов только начинается. Перечень необходимых стандартов аудита в Российской Федерации определен в соответствии с рекомендациями Комитета Международной Федерации бухгалтеров.
Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в РФ [4], основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудиторская проверка, в соответствии с Временными правилами, может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная - по решению экономического субъекта. Кроме того, обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов.
Аудиторской деятельностью в Российской Федерации имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы) независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными физическими и юридическими лицами.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.
Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Для аудиторской фирмы лицензия выдается на основании соответствующего заявления с приложением учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. Лицензии выдаются отдельно на осуществление банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов) [10].
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъектов предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Сбор за выдачу лицензии на осуществление аудиторской деятельности сроком на 1 год с аудиторов и аудиторских фирм определен соответственно в 30-кратном и 150-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной оплаты труда. При выдаче лицензии на срок более 1 года размер сбора за ее выдачу пропорционально увеличивается.
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. При этом аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать сведения, полученные ими в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.
Аудиторам и аудиторским фирмам разрешено образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Однако заниматься непосредственно аудиторской деятельностью общественные аудиторские объединения не имеют права.
Временными правилами [4] оговаривается состав аудиторского заключения (вводная, аналитическая и итоговая части), а также содержание каждой части в отдельности.
Помимо перечисленного, Временные правила аудиторской деятельности в РФ устанавливают ответственность экономических субъектов при уклонении от проведения обязательной аудиторской проверки и ответственность аудиторской фирмы за неквалифицированное проведение проверки либо осуществление ею аудиторской деятельности без получения в установленном порядке лицензии.
Так, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда и штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки и штраф в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.
Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание полученных в результате незаконной деятельности доходов - в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов и штрафа в пределах от 500- до 10000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.
2.3. Основы аудиторской этики
В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области.
Ниже перечислены пять основных принципов аудита:
Честность. Аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.
Объективность. Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть, уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.
Конфиденциальность. Аудитор должен с уважением относиться к вопросам конфиденциальности информации, получаемой в процессе оказания услуг, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента или до тех пор, пока этого не потребует профессиональное право или обязанность.
Профессиональное поведение. Аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать.
Стандарты аудита. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с инструкциями клиента или работодателя до тех пор, пока они соответствуют требованиям честности и объективности. В своей деятельности аудиторы должны быть абсолютно независимы.
Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности.
Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей [17].
3. Проблемы и перспективы развития аудита в России
В России идет активный процесс формирования аудиторской профессии, особая роль в котором принадлежит Совету по аудиторской деятельности при Минфине России, Минфину России и профессиональным аудиторским объединениям, аккредитованным при Минфине России. В настоящее время ими ведется активная работа к переходу профессии на саморегулирование. Совершенствуется нормативная правовая база российского аудита, создаются системы внешнего контроля качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики; системы подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов.
Большое внимание уделяется совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения. Минфином России совместно с аудиторами разработана и реализуется «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».
Также создан нормативно-методический механизм, способствующий решению задач по созданию благоприятных условий для развития в условиях саморегулирования аудита, повышения его качества и эффективности на основе принципов саморегулирования профессии. Ведутся разработки новых программ аттестации и повышения квалификации аудиторов с учетом международного опыта. Расширились связи профессиональных аудиторских объединений с высшими учебными заведениями, занимающимися подготовкой бухгалтеров, аудиторов, специалистов в области финансов и кредита.
Получила дальнейшее развитие система внешнего и внутрифирменного контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики в рамках профессиональных аудиторских объединений и аудиторских организаций, улучшилось качество аттестации претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора. Начат процесс укрепления взаимодействия аудиторов с оценщиками, профессиональными бухгалтерами и внутренними аудиторами [21].
Достигнуты определенные успехи в подготовке аудиторов для аудирования финансовой отчетности, составленной по МСФО и оказанию консультационных услуг предприятиям и организациям по ее формированию с использованием мультимедийных продуктов. Проводится системная работа по совершенствованию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.
Дальнейшее развитие аудиторской профессии, ее переход к саморегулированию замедляется из-за неоднократного перенесения сроков обсуждения в Государственной Думе Российской Федерации второго чтения Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Обоснованную тревогу вызывают выступления представителей Государственной Думы Российской Федерации перед представителями профессии и в средствах массовой информации. В них предлагается концептуально изменить одобренный профессиональным сообществом механизм саморегулирования аудиторской профессии. Например, предусмотреть взамен действующей системы обязательного страхования договоров на аудит в страховых компаниях непонятные компенсационные фонды саморегулируемых организаций, т.е. ввести принципы коллективной ответственности членов СРО, что не имеет аналогов ни в отечественной, ни в зарубежной практике.
Не пойдет на пользу российскому аудиту также предполагаемое снижение в проекте Федерального закона пороговой численности членской базы саморегулируемых организаций. Мелкие СРО не смогут обеспечить контроль качества аудиторской деятельности и профессиональной этики и методического обеспечения работы своих членов [11,c.119].
В перспективах развития аудита также можно выделить актуальные проблемы, требующие скорейшего решения:
-быстрое обеспечение аудиторов нормативной и методической документацией по эффективному использованию в аудиторской практике федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и Международных стандартов финансовой отчетности;
-максимизация использования при аудиторских проверках компьютерно-аналитических программ, способствующих повышению производительности труда аудиторов и качества их аудиторской деятельности;
     -повышение результативности существующих процедур и организационно-правового механизма конкурсного отбора аудиторских организаций, осуществляемых региональными, отраслевыми и ведомственными органами, предприятиями и организациями;
-обеспечение достаточного уровня практической работы в сфере аудита претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора;
     -усиление внимания разработке методического обеспечения аудита по специальным заданиям и по выполнению сопутствующих аудиту услуг;
     -создание постоянно действующей, непрерывной системы перевода на русский язык обновляемых версий международных стандартов финансовой отчетности, аудиторской деятельности и бухгалтерского образования, а также системы отслеживания и доведения до пользователей изменений в этих стандартах;
     -формирование эффективного механизма взаимодействия между аудиторами, профессиональными бухгалтерами, внутренними аудиторами и оценщиками;
-ускорение принятия Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [3] с сохранением его концепции, принятой Государственной Думой Российской Федерации в первом чтении; действенного методологического и методического обеспечения внедрения МСФО в практику российских организаций, в том числе с учетом отраслевых аспектов применения МСФО, с более широким привлечением профессионального сообщества к проведению реформы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, а также принятия мер к обеспечению представительства России в Комитете по международным стандартам финансовой отчетности; активного подключения аудиторских организаций и аудиторов, профессиональных аудиторских объединений к работе по реализации «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», а также продолжения реформирования налоговой системы в Российской Федерации на принципах справедливости, всеобщего налогообложения и эффективности, координации действий по сближению налогового и бухгалтерского учета.
Можно отметить, что необходимыми условиями для развития на современном этапе аудиторской профессии являются:
1.Строгое соответствие работы аудиторских организаций и аудиторов принципам и требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса этики аудиторов России.
2.Активизация работы профессиональных аудиторских объединений по совершенствованию подготовки и повышения квалификации аудиторов, их профессионального уровня.  
3.Формирование эффективных систем внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики.
     4.Консолидация деятельности аудиторов с работой профессиональных бухгалтеров, оценщиков и внутренних аудиторов при решении проблем внедрения международных стандартов финансовой отчетности.
Приоритетные направления деятельности Палаты, образованной при Совете по аудиторской деятельности при Минфине России, Минфину России, разработаны с учетом особенностей развития российского аудита, предстоящих изменений его нормативной правовой базы, усиливающейся конкуренции между профессиональными аудиторскими объединениями, аккредитованными при Минфине России, а также уровня развития Палаты.
    Приоритетными направлениями деятельности палаты являются:
1.Продолжение регионального строительства в части:
-создания региональных структур в Центральном и Поволжском федеральных округах;
-упорядочения деятельности региональных представительств;
-повышения эффективности взаимодействия с межрегиональными и региональными аудиторскими объединениями –членами Палаты по выполнению ее отдельных функций на соответствующих территориях.
2.Совершенствование системы приема новых членов:
- разработка нового Положения о приеме новых членов – юридических лиц, учитывающего их профессиональный авторитет;
- разработка нового Положения о приеме новых членов – физических лиц, учитывающего требования законодательства к их профессиональной деятельности;
-разработка механизма контроля за достоверностью представляемых сведений претендентами на вступление в Палату.
3.Трансформация структуры органов управления Палаты и ее профильных комитетов с учетом необходимости выполнения функций саморегулируемого аудиторского объединения, в том числе по отношению к аудиторам, работающим в аудиторских организациях – членах Палаты.
4.Повышение эффективности системы контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики:
-разработка новой редакции нормативных актов, регулирующих процесс контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики с учетом новых требований законодательства;
-развитие штатных структур Палаты, обеспечивающих работу системы контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики аудиторов и аудиторских организаций – членов Палаты;
-финансовое обеспечение деятельности системы контроля соблюдения качества аудиторской деятельности и профессиональной этики аудиторов и аудиторских организаций – членов Палаты;
-организация системного повышения квалификации уполномоченных экспертов Палаты по контролю качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики.
5.Формирование системы подготовки и повышения квалификации аудиторов в соответствии с требованиями законодательства:
-разработка Положения об учебно-методических центрах Палаты по подготовке и повышению квалификации аудиторов;
-аккредитация учебно-методических центров Палаты по подготовке и повышению квалификации аудиторов в Москве и в регионах;
-разработка Положения о контроле за подготовкой и повышением квалификации аудиторов в учебно-методических центрах Палаты по подготовке и повышению квалификации аудиторов;
-разработка и реализация программно-методической документации, обеспечивающей повышение конкурентоспособности аудиторов и аудиторских организаций-членов Палаты, в том числе с применением дистанционных методов;
-организация системного проведения конференций-семинаров по повышению квалификации аудиторов учебно-методическими центрами межрегиональных и региональных профессиональных аудиторских объединений.
6.Организация разработки методического обеспечения внедрения федеральных стандартов аудиторской деятельности:
-разработка мероприятий по активизации работы профильных комитетов Палаты, отвечающих за разработку для членов Палаты методической документации;
-финансовое обеспечение разработки методического обеспечения внедрения федеральных стандартов аудиторской деятельности.