Налоговая система РФ и стран СНГ. Проблемы гармонизации

Введение
Глава 1: Налоговая система РФ во взаимодействии с налоговыми системами стран СНГ
1.1.Налоговая система РФ: основные особенности
1.2.Проблемы координации и гармонизации налоговых отношений
1.3.Особенности формирования налоговых отношений между Россией и странами СНГ
Глава 2: Пути решения проблем гармонизации налоговых отношений в рамках стран СНГ
2.1.Характер и особенности деятельности органов, призванных решать проблемы гармонизации в рамках стран СНГ
2.2.Основные направления гармонизации налоговых отношений в рамках стран Содружества
Заключене
Список использованной литературы

Налоговая система РФ и стран СНГ. Проблемы гармонизации

В 2000 году была создана Международная экономическая организация Евразийское экономическое сообщество (ЕврАзЭС) образованная Республиками Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Россия и Таджикистан11. Договор об учреждении ЕврАзЭС был заключен и подписан президентами пяти государств 10 октября 2000 года в Астане (Казахстан). В мае 2002 года по просьбе руководств Молдовы и Украины этим государствам был предоставлен статус наблюдателей при ЕврАзЭС.
На сегодняшний день в рамках СНГ и ЕврАзЭС функционируют специально созданные организации, в задачи которых входит, в том числе, и урегулирование налоговых отношений между входящими в эти блоки странами. Как отмечает зам. начальника Управления международного сотрудничества и обмена информацией МНС России Ирина Золотарёва, в целях гармонизации и унификации налогового законодательства стран — участниц СНГ созданы специальные структуры, призванные согласовывать действия государств: Координационный совет руководителей налоговых служб стран СНГ и Совет руководителей налоговых служб стран ЕврАзЭС.
Координационный совет занимается разработкой проектов документов по гармонизации налоговых законодательств государств — участников СНГ и рассматривает предложения сторон по подготовке модельного налогового кодекса для стран Содружества. Окончательные решения по этим предложениям принимаются на Межпарламентской ассамблее государств — участников СНГ. Как отмечает И. Золотарева, на сегодняшний день уже разработан ряд глав модельного налогового кодекса. В частности, завершена работа над главами «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (головной разработчик — МНС Республики Беларусь) и «Подоходный налог с физических лиц» (разработчик — МНС России). В настоящее время ведется доработка главы «Налог на прибыль» (головной разработчик — Министерство финансов и экономики Республики Армения) и разработка предложений к главе «Налог на имущество» (головной разработчик — Главная государственная налоговая инспекция Республики Молдова).
Основная задача, которая поставлена перед модельным кодексом, заключается в том, чтобы обобщить налоговые законодательства стран СНГ. Для унификации законодательств в рамках СНГ осуществляется разработка модельных актов, которые должны стать неким ориентиром для стран СНГ12. В некоторых государствах (например, в Беларуси) до сих пор нет налогового кодекса, действуют только отдельные нормативные документы. Ориентируясь на модельный кодекс, эти страны смогут принять внутренние законодательные акты, согласующиеся с законодательством других государств Содружества. Сближение на единой правовой основе национальных законодательств, регулирующих экономическую сферу, можно считать необходимым условием для успешного межгосударственного сотрудничества по самым различным направлениям.
Так, на сегодняшний день разработан проект соглашения об информационном обмене между налоговыми службами государств — членов ЕврАзЭС, об унификации минимальных ставок и единиц измерения акцизов на спиртосодержащую продукцию в государствах — членах ЕврАзЭС. Большое внимание уделяется анализу основных показателей работы налоговых систем государств — участников СНГ, организации взаимной административной помощи в налоговых вопросах.
Глава 2: Пути решения проблем гармонизации налоговых отношений в рамках стран СНГ
2.1. Характер и особенности деятельности органов, призванных решать проблемы гармонизации в рамках стран СНГ
В рамках формирования Единого экономического пространства, в целях проведения согласованной налоговой политики решением Совета глав правительств Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации от 22.01.1998 № 4 были определены основные принципы взаимодействия налоговых служб13.
Как уже отмечалось выше, основными органами, призванными решать проблемы налоговой гармонизации в рамках государств- членов Содружества, стали Координационный совет руководителей налоговых служб стран СНГ и Совет руководителей налоговых служб стран ЕврАзЭС (СРНС), председателем которого избран Министр Российской Федерации по налогам и сборам. Поскольку задачи и функции Координационного совета рассматривались в п. 1.3. Главы 1 настоящей работы, в данной Главе остановимся более подробно на деятельности СРНС.
Основными направлениями деятельности Совета руководителей налоговых служб являются - участие в проведении согласованной налоговой политики стран Таможенного союза (государств-членов ЕврАзЭС) и обеспечение полноты сбора налогов и сборов в бюджеты Сторон посредством осуществления эффективного взаимодействия налоговых органов в вопросах соблюдения налогового законодательства14.
Гармонизация (сближение и унификация) национальных законодательств и иных нормативных правовых актов государств-членов ЕврАзЭС представляет собой систему взаимосогласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования правовой основы союза, пути, мероприятия, механизмы и этапы их практического осуществления. Нужно отметить, что ссновой в гармонизации законодательств является добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессах сближения национальных законодательств, постепенность и этапность её реализации. Необходимость работы в направлении гармонизации национальных законодательств объективно обусловлена тенденциями сближения национальных законодательств, межгосударственными, межправительственными и межведомственными договорами, заключаемыми в развитие интеграционных процессов.
С конца 90-х годов работа СРНС была направлена на гармонизацию и сближение налоговых законодательств, реализацию принятых в рамках Совета соглашений, протоколов и других документов, велась работа по подписанию двусторонних соглашений.
Налоговые органы Сторон: МНС России, Министерство Республики Беларусь по налогам и сборам, Министерство государственных доходов Республики Казахстан, Государственная налоговая инспекция при Минфине Кыргызской Республики, Министерство по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан являются органами исполнительной власти, осуществляющими контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Вместе с тем, участие налоговых ведомств в выработке налоговой политики и осуществлении ее с целью исполнения бюджета трудно приуменьшить.
Для координации действий налоговых органов Сторон Советом руководителей налоговых служб принято Решение от 17.01.99 № 18 о создании при Совете постоянно действующей Рабочей группы по сближению и гармонизации налогового законодательства (Рабочая группа)15. Одновременно определены порядок ее работы и полномочия руководителя группы. В состав Рабочей группы вошли по одному представителю от каждой страны. Решением Совета руководителем Рабочей группы назначен представитель от налоговых органов Российской Федерации. Задачей Рабочей группы является реализация решений Совета руководителей налоговых служб и содействие в реализации принятых межгосударственных (межправительственных) соглашений в области налоговой политики и налогового администрирования.
Начальным этапом работы было подробное ознакомление с действующим налоговым законодательством стран. Рабочей группой был проведен сопоставительный анализ национальных налоговых систем по основным налогам в разрезе ставок, объектов налогообложения, льгот, периодичности и порядка уплаты налоговых платежей.
В настоящее время для обеспечения эффективной и оперативной работы по отдельным направлениям, актуальным для налоговых органов всех стран Сообщества, при Совете созданы рабочие группы, возглавляемые руководителями соответствующих структурных подразделений МНС России:
по сближению и гармонизации налоговых законодательств государств-членов ЕврАзЭС;
по организации обмена информацией между налоговыми органами государств-членов ЕврАзЭС;
по вопросам взимания косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов ЕврАзЭС;
по контролю за трансфертным ценообразованием и повышению эффективности контроля за уплатой налогов крупными налогоплательщиками государств-членов ЕврАзЭС;
по налоговому контролю за производством, оборотом и перемещением этилового спирта, алкогольной и табачной продукции на территории государств-членов ЕврАзЭС;
по анализу и выработке рекомендаций по сближению и гармонизации методологии и практики налогообложения субъектов малого предпринимательства.
С 2000 года работа осуществляется в соответствии с Планом практических действий по гармонизации налогового законодательства государств-участников Таможенного союза (государств-членов ЕврАзЭС) на 2000-2002 годы, утверждённого Решением Совета глав правительств от 6 октября 2000 года № 10616.
Ход выполнения мероприятий, определённых Планом практических действий и поставленных перед рабочими группами задач, рассматривается Советом руководителей налоговых служб, с принятием конкретных решений.
В рамках гармонизации налогового администрирования определены сходства и различия существующих механизмов администрирования налогов, специфичные формы и методы налогового контроля, действующие в каждом из государств, и выработаны согласованные предложения по их сближению.
В целях подготовки Единой формы документа по постановке на налоговый учет в государствах - участниках ЕврАзЭС, Рабочей группой по сближению и гармонизации налогового законодательства государств-членов ЕврАзЭС проведен анализ материалов Сторон по данному вопросу. В результате разработан и решением СРНС от 22 февраля 2002 года № 90 одобрен проект Единой формы документа (удостоверения) о постановке на налоговый учет физических лиц в государствах-членах ЕврАзЭС17. Продолжается работа над разработкой Единой формы документа (удостоверения) о постановке на налоговый учет юридического лица в государствах-членах ЕврАзЭС и Методических указаний по порядку его оформления.
В 2000-2001 годах, в рамках проводимой налоговой реформы, Департаментом налоговой политики совместно с Департаментом косвенных налогов проводилась конкретная работа по совершенствованию налогообложения косвенными налогами. Следует отметить, что порядок взимания косвенных налогов во внешнеэкономической деятельности - постоянная тема заседаний Совета руководителей налоговых органов стран. Основная проблема - реализация в соответствии с Договором "О создании зоны свободной торговли" от 15 апреля 1994 года и Протоколом к нему от 2 апреля 1999 года перехода на взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" при осуществлении внешнеторговых операций с государствами - участниками СНГ, в том числе участниками Таможенного союза. Для Российской Федерации с учетом сложившегося торгового баланса с указанными государствами данный переход вел к серьезному сокращению доходов федерального бюджета.
Вместе с тем, учитывая, что Украина и некоторые другие государства-участники СНГ в одностороннем порядке перешли на взимание НДС по принципу "страны назначения", сохранение в российском налоговом законодательстве принципа "страны происхождения" привело бы к двойному налогообложению отечественных товаропроизводителей и снижению конкурентоспособности российских товаров.
В то же время, ряд и других проблемных вопросов по порядку взимания косвенных налогов при осуществлении внешнеторговых операций государствами-участниками СНГ и по другим направлениям требуют решения на межгосударственном уровне.
2.2. Основные направления гармонизации налоговых отношений в рамках стран Содружества
За прошедшие три года СРНС сосредоточил основные усилия на проведении согласованной налоговой политики стран “пятерки”, осуществлении эффективного взаимодействия налоговых органов в вопросах соблюдения налогового законодательства. Приняты документы, направленные на совершенствование механизма взаимодействия налоговых служб ЕврАзЭС и решение проблем, связанных с гармонизацией национальных налоговых законодательств, обеспечение информационного обмена и ряда других вопросов. Анализ решаемых данной организацией вопросов позволяет выделить основные направления, в рамках которых проводится гармонизация налоговых отношений:
налоговое администрирование;
организация информационного обмена;
подготовка кадров;
взаимодействие с таможенными службами.  
1. Совершенствование налогового администрирования
Одним из направлений гармонизации налогового администрирования является разработка проекта Единой формы документа по постановке на налоговый учет в государствах - участниках ЕврАзЭС. В качестве основных элементов проекта Единой формы документа (свидетельства) необходимо выделить следующие: 
1) определение категорий налогоплательщиков, обязанных применять документ, подтверждающий факт постановки на учет в налоговом органе государства - участника ЕврАзЭС. К таким категориям налогоплательщиков могут относиться: юридические лица, созданные в соответствии с законодательством каждого государства - участника ЕврАзЭС и осуществляющие внешнеэкономическую деятельность; лица, зарегистрированные на территории государств - участников ЕврАзЭС в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица и занимающихся внешнеэкономической деятельностью;
2) разработка порядка получения налоговыми службами государств - участников ЕврАзЭС информации о налогоплательщиках, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, от таможенных и пограничных служб;
3) утверждение Единой формы документа (свидетельства) по постановке на учет в налоговых службах государств - участников ЕврАзЭС в дополнение к национальному документу, подтверждающему постановку на учет в налоговых службах.
     
      Параллельно разработке проекта документа налоговые службы стран ЕврАзЭС проводят обмен информацией о действительных и недействительных идентификационных номерах налогоплательщиков (ИНН, РНН, УНН и др.).
     
     2. Организация информационного обмена
Информационный обмен является основой сотрудничества налоговых служб Сторон, и любое отставание в этом направлении обернется значительными потерями для бюджетов. Для решения вопросов дальнейшего укрепления информационного обмена между налоговыми службами ЕврАзЭС выполняются ряд проектов межведомственных документов по обеспечению информационного обмена между налоговыми ведомствами, касающихся налогообложения физических лиц, внешнеторговых операций при взимании косвенных налогов по принципу “страны назначения”, юридических лиц, имеющих инвестиции, общих вопросов организации обмена информацией. В перспективе для перехода на единый носитель информации предполагается разработать мероприятия по стыковке информационных систем налоговых служб, а также по применению единых средств защиты информации при ее передаче по электронным каналам связи18.
В связи с переходом на взимание косвенных налогов по принципу “страны назначения” наибольшую актуальность имеет завершение работы над Порядком обмена информацией по внешнеторговым операциям. Для осуществления учета и контроля за перемещением товаров по территории государств-членов ЕврАзЭС и обеспечения поступлений в бюджет при переходе на уплату косвенных налогов по принципу “страны назначения” немаловажно оперативное взаимодействие налоговых и таможенных служб. Технологической основой для механизмов контроля должны стать информационно-телекоммуникационные системы соответствующих компетентных органов.     Необходимо принятие специального документа об обмене информацией между налоговыми и таможенными службами по внешнеторговым операциям, предусматривающего обеспечение оперативного контроля за фактическим перемещением товаров, работ и услуг между странами ЕврАзЭС. Целесообразной можно считать также разработку и принятие совместных мероприятий налоговых и таможенных служб, направленных на увеличение поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей, эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений.
В связи с невозможностью согласования многостороннего Порядка обмена информацией по внешнеторговым операциям при взимании косвенных налогов по принципу “страны назначения” страны ЕврАзЭС решили, что указанный обмен будет осуществляться на двусторонней основе с использованием единого формата данных19. Рабочая группа по информационному взаимодействию разработала и направила в налоговые службы государств - членов ЕврАзЭС предложения по составу и структуре необходимой информации. Перечень необходимой информации, предполагаемый для обмена на двусторонней основе, налоговые службы получают от таможенных служб.
Для информационного взаимодействия налоговых служб Сторон по электронным каналам связи эксперты Рабочей группы приняли решение о проведении консультаций с соответствующими компетентными органами о возможности использования средств обеспечения защищенного обмена информацией по каналам связи на основе технологии “Криптон-Дионис”, предложенной российской Стороной.
3. Подготовка кадров
Следует отметить, что согласованная налоговая политика – это, прежде всего, гармонизация (сближение и унификация) налоговых законодательств, в том числе и применение унифицированных стандартов в сфере подготовки и образования кадров для налоговых служб. Вопросы подготовки кадров являются одним из наиболее актуальных, и на это обращено особое внимание в утвержденном Советом глав правительств Плане гармонизации налоговых законодательств государств - участников Таможенного союза.
В настоящее время наиболее остро стоит вопрос о формировании договорно-правовой базы для получения образования по специальности “Налоги и налогообложение” для стран ЕврАзЭС20. Это связано с тем, что налоговая политика государства является основой для проведения всех социально-экономических преобразований. Поэтому вопросы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для налоговых служб государств-членов ЕврАзЭС с самого начала являются одними из центральных в работе СРНС и неоднократно рассматривались на его заседаниях.
Одним из первых шагов в решении данной проблемы явилось подписание 16 июня 1998 года Протокола о сотрудничестве в области подготовки кадров между налоговыми службами Таможенного союза. Однако данный документ имел в основном декларативный характер, в нем отсутствовал механизм реализации и не был определен источник финансирования.
Очередным этапом в урегулировании процесса подготовки кадров стало подписание 1 июля 2000 года в г. Бишкеке Договора о сотрудничестве между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Кыргызской Республики в области подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации служащих налоговых органов.
Центральным звеном в подготовке кадров для налоговых служб стран ЕврАзЭС являются учебные заведения Российской Федерации, сохранившие на высоком уровне систему высшего, среднего специального и профессионального образования. В 1999 году утвержден государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности “Налоги и налогообложение”. Приказом Минобразования России данная специальность внесена в Классификатор направлений и специальностей высшего профессионального образования. С 1999-2000 учебного года университеты Омска, Нижнего Новгорода, Казани приступили к подготовке студентов по новой специальности21.