Модели налогового поведения российских компаний

Введение
1.Теоретические основы системы налогообложения в РФ
2. Налоговое администрирование
2. 1. Понятие налогового администрирования
2. 2. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов
3. Налоговое поведение российских компаний
3.1. Понятие налогового поведения
3.2. Типы налогового поведения
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1

Модели налогового поведения российских компаний

- обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;
- арбитраж (разрешение споров)4.
2. 2. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов
В связи с переходом России к рыночной экономике возникла необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы, направленной на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта. В настоящее время уже проведены основные мероприятия по совершенствованию налоговой системы, заключающиеся в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимания налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику. На протяжении нескольких лет в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в качестве основной проблемы, требующей решения в области налоговой реформы, указывается недостаточно эффективное реформирование налогового администрирования.
Именно по этой причине при проведении реформ, направленных на повышение эффективности налогового администрирования, ежегодно ставятся схожие по своему содержанию задачи. Такой акцент делается в связи со стремлением вывести систему налогового администрирования на качественно новый уровень.
Эффективная налоговая система (включающая как основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим основным требованиям:
- учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы РФ, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований, а также осуществление ФНС и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов;
- уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций;
- администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек бизнеса за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.
На современном этапе экономического развития налоговое администрирование в зависимости от его целей и задач, определенных государственной политикой в области налоговых отношений, в основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия "налоговое администрирование".
Важность процесса налогового администрирования обусловлена тем фактом, что администрирование является составной частью процесса управления.
Актуальность налогового администрирования бесспорна, ведь если развитие экономики построено на конкурентной системе при одновременном усиленном контроле государства за собственностью, то происходит ослабление механизмов саморегулирования и обратной связи.
Для того чтобы выяснить, каково же влияние налогового администрирования на уровень развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения корректных результатов, определения факторов, влияющих на формирование налогового администрирования как основы собираемости налогов, потребуется исследовать сущность явления, характеризуемого понятием "собираемость налогов". Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.
В настоящий момент отсутствует законодательно закрепленное определение собираемости налогов. Понятие "собираемости налогов" рассматривается как показатель эффективности реализации фискальной функции налоговой системы. В этом случае данное понятие необходимо рассматривать как степень полноты исполнения налоговых обязательств и рассчитывать как отношение объема налоговых платежей, поступивших в определенный период, к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с действующим законодательством5.
Также имеет место подход, который отождествляют сущность собираемости налогов с основной рейтинговой оценкой работы налоговых органов. Рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. Рассчитанный таким образом уровень собираемости налогов является показателем качества и эффективности функционирования, как налоговых органов, так и всей системы налогового администрирования.
Согласно данным, приведенным ФНС России, средний уровень собираемости налоговых доходов в федеральный бюджет в течение 2001 - 2002 г. составлял 90%, в 2003г - 95,4%. За последние четыре года данный показатель повысился до 96 - 98%.
В России, то под уровнем собираемости понимают отношение фактических налоговых поступлений к максимальной сумме налоговых поступлений, складывающейся из фактических налоговых поступлений, а также совокупной задолженности по налоговым платежам.
Величина собранных налогов выступает показателем не только эффективности проводимых в стране налоговых реформ, но и состояния налоговой системы, а также результативности функционирования системы налогового администрирования на заданный период времени.
Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем лучше выполняет свои функции налоговая система страны.
Меры, направленные на повышение собираемости налогов, способствуют укреплению бюджетной и налоговой систем. Поэтому правомерно отождествлять собираемость налогов с безопасностью бюджетной и налоговой систем.
Под полной собираемостью налогов и сборов понимается достоверность всей налогооблагаемой базы по всем налогоплательщикам и налоговых ставок по всем предусмотренным законодательством видам налогов. Несмотря на четко фиксированные в налоговом законодательстве налоговые ставки, в отличие от налогооблагаемой базы существуют "законные" методы ухода от уплаты налогов, которые не относятся к уменьшению собираемости налогов и не улавливаются как явное уклонение. Это касается и налоговых льгот.
Невозможно дать четкое определение величины максимально целесообразного объема собираемых налогов. Однако установить ее гораздо проще, чем верхний предельный уровень собираемости налогов. С одной стороны, максимально целесообразная величина собираемых налогов может быть принята равной сумме реального объема и его прироста. С другой стороны, необходимо, чтобы указанная величина не угнетала и не притесняла производителей товаров и услуг. При таком подходе в качестве базы, по отношению к которой устанавливается уровень собираемости налогов в стране или в регионе, принимается определенная доля валового внутреннего (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП). Не угнетающая, максимальная величина сбора налогов, исходя из мировой практики, должна составлять 40%. В нашей стране необходимо дифференцировать данный предельный уровень по регионам в доле ВРП исходя из состояния регионального бюджета. Кроме того, требуется в доле ВВП (ВРП) установить максимальную (максимально целесообразную) величину собранных налогов по их основным видам, а также группам налогоплательщиков.
Величина реально собираемых налогов, поступающих в бюджеты различных уровней, устанавливается на основании налоговой и финансовой отчетности и обладает высоким уровнем достоверности. Помимо отчетностей необходимо учесть возврат незаконно взысканных налогов, а также дополнительное поступление ранее недополученных налогов, штрафов и пени.
Определение величины потенциально возможного сбора налогов вызывает большие трудности. В российской практике до сих пор нет единой методики ее расчета. Наибольший интерес представляют следующие способы оценки величины потенциально возможного объема собираемых налогов:
1. Принятие потенциально возможного уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней равным по величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, которая определена на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлений.
2. Установление потенциально возможного объема сбора налогов путем суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов, предполагая полное внесение налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полный учет налогооблагаемой базы исходя из расчетов и экспертных оценок.
3. Принятие потенциально возможного объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенным или иными подходами.
Первый способ применяется в практике оценки уровня собираемости налогов Министерством финансов Российской Федерации. Это самый простой способ, при котором уровень собираемости налогов по существу отождествляется с показателем выполнения плана по доходной части бюджета. Минусом такого подхода является завышение оценки уровня собираемости налогов, также основные источники недополучения бюджетом законных налоговых платежей не учитываются вообще.
Второй способ опирается на определение потенциально возможного объема налоговых поступлений в соответствии с законодательно установленной базой налогообложения, налоговыми ставками и льготами. Он может быть использован в упрощенной форме, проявляющейся в определении потенциального сбора налогов посредством суммирования закрепленных налоговым законодательством сборов по отдельным видам налогов без учета их дифференциации по категориям налогоплательщиков.
При использовании третьего метода величина потенциально возможного объема сбора налогов принимается равной предельно целесообразной норме сбора, устанавливаемой как с позиций наличия источников и закрепленных законом налоговых обязательств, так и с учетом недопустимости чрезвычайно высокого налогового бремени.
Таким образом, становится ясно, что достаточно сложно определить предельную величину целесообразного объема налоговых обязательств, которая соответствовала бы не только государственным интересам, но и интересам налогоплательщика. В первую очередь необходимо повышать собираемость налогов в целом, что достижимо без увеличения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги. При этом увеличение собираемости должно достигаться не за счет увеличения налоговых ставок, а за счет расширения базы налогообложения налогоплательщиков, искусственно занижающих или скрывающих объекты налогообложения. Во-вторых, существует реальная возможность приблизить уровень сбора налогов к рациональному, устранив многочисленные необоснованные льготы, повысив качество системы управления налогами, учета и контроля. В последние годы в России наблюдаются колебания в суммах, поступивших в бюджет от налогов и сборов. Для того чтобы понять, каковы же реальные показатели собранных налогов и какие факторы на это повлияли, необходимо обратиться к данным, приведенным в Приложении 1.
На уровень налоговых поступлений в некоторой степени влияют и общеэкономические факторы. Однако немаловажное значение имеет качество налогового администрирования, в особенности меры, принимаемые налоговыми органами в отношении обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему.
Большой вклад в развитие экономики внесла утвержденная Правительством РФ Федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов", благодаря которой реализован целый ряд функций и процедур налогового администрирования (создан ЕГРЮЛ; внедрены современные информационные технологии и электронный документооборот; введены углубленные камеральные проверки; осуществлена модернизация структуры налоговых органов). Функция организации в налоговом администрировании, благодаря которой обеспечен эффективный контроль за уплатой налогов, повышение уровня их собираемости, предупреждение неплатежей, пресечение случаев ухода от налогообложения и улучшение работы налоговых органов, в целом проявляется в построении организационной структуры налоговых органов, в создании механизма координации их работы.
Указанные действия направлены на достижение организационного единства в деятельности всех звеньев Федеральной налоговой службы и их взаимодействие с правоохранительными и другими контролирующими органами, а также с органами государственного управления и налогоплательщиками. Именно таким образом происходит влияние налогового администрирования как основы собираемости налогов на развитие экономики страны.
3. Налоговое поведение российских компаний
3.1. Понятие налогового поведения
Термин «налоговое поведение» хотя и используется некоторыми авторами, но не очень широко распространено в специальной литературе. Налоговое поведение часто отождествляется с принятием решения об уклонении от налогов на основании максимальной оптимизации налогообложения. Однако, следует дать общепринятое определение налогового поведения.
Налоговое поведение – это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром. К налоговому поведению следует отнести действия экономического субъекта, относящиеся к выполнению его роли в качестве налогоплательщика. Данная роль предписывает экономическому субъекту регистрацию в качестве налогоплательщика, ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности, уплату налогов, взаимодействие с налоговыми органами. Содержание и характер этих действий определяется отношением экономического субъекта к уплате налогов.
Главная цель государственной налоговой политики в настоящее время - это формирование единого правового и налогового поля, создание равных условий для всех субъектов бизнеса, устранение необоснованных конкурентных преимуществ. Для создания критериев налоговыми органами России были учтены имеющиеся сведения в налоговых, правоохранительных и других контролирующих органах, рассмотрены и учтены результаты контрольной налоговой работы, опыт досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками, сложившаяся арбитражная практика.
С этой целью налоговые органы уже ведут открытый диалог с налогоплательщиками, направленный в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Поэтапно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков.
На текущий момент общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, уже являются:
1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
4) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
6) неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
7) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
10) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
11) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
12) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
При оценке вышеперечисленных показателей налоговые органы в обязательном порядке анализируют возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.
Во избежание ошибочного применения схем налогоплательщику необходимо изучить уже имеющиеся схемы. Ознакомившись с их списком, налогоплательщик-бизнесмен находит схожую со своим бизнесом схему и сам представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет уточненные декларации, с обязательным приложением к ним в виде пояснений. Таким образом, предпринятые меры по снижению налоговых рисков будут учтены при планировании выездных налоговых проверок.
Подача уточненной декларации рассматривается налоговыми органами как инструмент снижения или исключения налоговых рисков. То есть такая декларация будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик, возможно, усмотрел в своих действиях признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды или какие-то недоработки при документальном оформлении финансовых операций. Присутствие этих признаков не носит системного характера и не связано с умыслом получить необоснованную налоговую выгоду. Налогоплательщик может откорректировать сомнительные суммы и провести уточненный расчет налоговых обязательств за соответствующий период.
При проведении камеральных налоговых проверок уточненных деклараций с пояснениями дополнительные документы налоговые органы у плательщика не требуют. Если камеральная проверка подтвердит, что уточненные декларации достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность и не являются формальными, это, как правило, исключает вероятность проведения выездной налоговой проверки. А при соблюдении условий оплаты налоговых платежей по рискам налогоплательщик полностью освобождается от ответственности.
3.2. Модели налогового поведения
Помимо формулировки общей модели поведения налогоплательщиков, покажем, каким образом путем ее упрощения можно перейти к более узкой постановке модели, для которой было выполнены задачи оптимизации, но и задачи законности. Модели налогового поведения – это характерные особенности поведения, характерные действия, которые налогоплательщик проявляет в процессе хозяйственной деятельности.
Необходимо выделить и крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов.
Однако, говоря о снижении налогов, неверно сводить дело только к их снижению. Бизнес сегодня несет довольно серьезную дополнительную неналоговую нагрузку - навязываемые чиновниками платежи, сборы на благоустройство территорий, проведение различных мероприятий в муниципалитетах, непомерную плату за подключение к электросетям, источникам воды, тепла и др.