Прямые и косвенные налоги

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
Глава 1. Налогообложение – один из важнейших факторов развития рыночной экономики России.
1.1. Содержание, система и особенности налогового законодательства в России.
1.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации.
1.3. Основные принципы построения налоговой системы в экономике России. Налоговая ставка. Налоговое бремя. Прогрессивное, пропорциональное и регрессивное налогообложение. Прямые и косвенные налоги.
Глава 2. Прямые налоги в структуре налогообложения
2.1. Общее понятие прямого налога: классификация, плательщики, налоговая база
2.2. Подоходный налог как пример прямого налога
2.2.1. Общая характеристика налога
2.2.2. Объекты налогообложения, порядок определения налогооблагаемой базы и динамика ставок
2.2.3. Предоставляемые льготы,сроки уплаты и ответственность налогоплательщика
2.3. Роль подоходного налога в наполнении бюджета РФ
Глава 3. Косвенные налоги в структуре налогообложения
3.1. Общее понятие косвенного налога: классификация, плательщики, налоговая база
3.2. Акцизы как пример косвенного налога
3.2.1. Общая характеристика налога
3.2.2. Объекты налогообложения, порядок определения налогооблагаемой базы и динамика ставок
3.2.3. Предоставляемые льготы, сроки уплаты и ответственность налогоплательщика
3.3. Совершенствование акцизной политики РФ
Заключение
Список использованной литературы

Прямые и косвенные налоги

компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);
вознаграждения донорам (сдача крови, материнского молока и т.д.);
алименты;
полученные научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
единовременная материальная помощь;
компенсация работодателями своим работникам части стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок;
суммы, выданные работодателем своим работникам на лечение и медицинское обслуживание;
стипендии;
доходы, которые человек получает продав выращенный на собственном участке скот, растения, продукты пчеловодства и т.д.;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйствав течение 5 лет с года регистрации;
доходы, которые граждане получают при реализации грибов, ягод, орехов и прочих лесных ресурсов;
доходы, которые граждане получают при продаже мяса и меха диких зверей, убитых во время спортивной охоты;
доходы полученные в виде наследства;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в виде дарения (исключение – недвижимость, паи, акции, транспортные средства);
призы в денежной и (или) натуральной формах, которые получают спортсмены;
суммы, которые организация выплачивает детям-сиротам на обучение, инвалидам на лечение и реабилитацию;
часть от переданных государству кладов;
проценты по ценным бумагам и облигациям СССР, РФ;
денежные выплаты, которые получают неимущие слои населения от благотворительных организаций;
доходы по вкладам, если проценты не превышают действующей ставки рефинансирования;
доходы граждан, которые проходят военную службу по призыву либо призваны на военные сборы;
выигрыши по облигациям государственных займов РФ, которые не превышают 4 000 руб.;
помощь (в денежной и натуральной формах), которая получена ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей (если она не превышает 10 000 руб.);
средства материнского капитала 13.
Рассчитав необходимую сумму налога, налогоплательщики обязаны подать декларации до 15 января года, следующего за отчетным. Если же налог платит организация, то глава 23 НК РФ возлагает на налоговых агентов обязанность удержания налогов из доходов налогоплательщика ежемесячно. Возможность уплаты налога налогоплательщиком самостоятельно в кассу организации налоговым законодательством не предусмотрена.
Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен как 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Это предусмотрено статьёй 122 Налогового Кодекса РФ.
2.3. Роль подоходного налога в наполнении бюджета РФ
 
В настоящее время процессы политических и экономических преобразований в стране коренным образом изменили обстоятельства формирования финансовых фондов, обусловливавшие незначительную роль налога на доходы физических лиц. Так, по данным Федеральной налоговой службы России, в объеме платежей в консолидированный бюджет налог на доходы физических лиц составляет около 15%, уступая лишь налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. В формировании региональных и местных бюджетов налог на доходы физических лиц имеет еще большее значение, составляя от 16,5 до 30% поступлений, что обусловливается следующими факторами:
с точки зрения регулярности поступления, налог на доходы физических лиц удерживается в основном работодателем в момент выплаты заработной платы, а это значит, что данная статья доходов в бюджете пополняется как минимум ежемесячно;
налог на доходы физических лиц поступает только в денежном выражении в национальной валюте, тогда как налог взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
Кроме того, уплата налога на доходы  физических лиц важна по следующим обстоятельствам:
налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны;
он является одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства;
налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность;
налог на доходы физических лиц – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.
Проверка жизнеспособности российского законодательства в области налогообложения доходов физических лиц на практике в течение последних шестнадцати лет показала, что создание в России рыночных отношений требует корректировки некоторых его положений. Реформа подоходного налогообложения открывает возможность для регулирования уровня жизни населения, с помощью системы льгот позволяет организовать социальную защиту наиболее незащищенных слоев населения. В то же время налог на доходы физических лиц дает возможность стимулировать предпринимательскую деятельность, а также обеспечивать достаточно регулярные доходы бюджета за счет более высокого налога с наиболее платежеспособных слоев населения.
Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Подоходный налог, первоначально вводившийся как чрезвычайный сбор, способный мобилизовать финансовые средства для обеспечения потребностей государства, со временем превратился в постоянный и в большинстве экономически развитых стран – самый крупный источник доходной части государственного бюджета.
Как уже было сказано в начале данной главы – подоходный налог в России в настоящее время исчисляется по так называемой «плоской» шкале. Хотя в марте 2010 года в Государственную Думу был внесен законопроект «О внесении изменений в статью 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Изменения предусматривали введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц. Законопроект предполагал, что граждане, зарабатывающие менее 60 тысяч рублей в год, получат снижение подоходного налога до 5% (с нынешних 13%). Для доходов граждан от 60 до 600 тысяч рублей в год ставка налога повысится на 2 процентных пункта и составит 15%.
Основной же удар по кошельку должен был прийтись на долю тех граждан, что зарабатывают в среднем за месяц от 50 тысяч рублей и выше. Так, на ежегодный доход от 600 тысяч до 3 млн рублей в год налог составит 25%, для доходов граждан от 3 до 12 млн в год - 35%, и для рублевых миллионеров, зарабатывающих от 12 млн рублей в год – 45%. Автор законопроекта - депутат Госдумы, член комитета по финансам Алексей Багаряков предполагал, что именно за счет двух последних групп граждан и предполагается резко повысить доходы в бюджет. Так, прогрессивное налогообложение рублевых миллионеров должно принести в казну около 2 трлн рублей в год, а зарабатывающих от 3 до 12 млн в год – 85 млрд.
Данный законопроект был отклонен, но были приняты другие поправки в налоговом законодательстве. В частности, повышены взносы в некоторые социальные фонды, а для юридических лиц, применявших упрощенную систему налогообложения была отменена льгота по уплате страховых взносов – ставка увеличилась с 15 % до 34.
Данные нововведения негативно сказались на бизнесе, в частности на малом предпринимательстве, ведь если разобраться, то в настоящее время подоходный налог складывается из нескольких составляющих и НДФЛ – лишь малая его часть:
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - применительно к заработной плате – 13%;
2. Страховой взнос в Пенсионный фонд РФ - 20% (с 2011 г. - 26%);
3. Страховой взнос в Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%;
4. Страховой взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 1,1% (с 2011 г. - 2,1%);
5. Страховой взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2% (с 2011 г. - 3%).
Таким образом, получаем 39 % до 2011 года и 47 % начиная с 2011 года. Но существуют и определенные послабления – «база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода». То есть, начиная с момента, когда суммарный доход с начала года превысит 415 т.р. (а с 2011 – 463 т.р.), страховые взносы уже не взимаются. Это можно проиллюстрировать на примере двух заработных плат – 20 000 руб. и 50 000 руб. В конечном итоге получаем следующую статистику:
Таблица 2.
Сравнительный анализ подоходного налога с заработной платы в 20 000 и 50 000 руб. в 2010 и 2011 годах
#
2010 / 20 т.р.
2010 / 50 т.р.
2011 / 20 т.р.
2011 / 50 т.р.
Работнику начислено
240,0 т.р.
600,0 т.р.
240,0 т.р.
600,0 т.р.
Работник получил на руки
208,8 т.р.
522,0 т.р.
208,8 т.р.
522,0 т.р.
Общая сумма налогов и взносов
93,6 т.р.
185,9 т.р.
112,8 т.р.
235,4 т.р.
Предприятие затратило на оплату труда работника
302,4 т.р.
707,9 т.р.
321,6 т.р.
757,4 т.р.
Налоги и взносы составили от затрат на оплату труда
31,0%
26,3%
35,1%
31,1%
Налоги и взносы составили от начисленной з/п
39,0%
31,0%
47,0%
39,2%
Налоги и взносы составили от полученной на руки суммы
44,8%
35,6%
54,0%
45,1%
Из вышеприведенного примера следуют неутешительные выводы:
В настоящее время в России фактически действует регрессивная схема взимания подоходного налога. Другими словами, тот, кто получает меньше – платит в относительном выражении больше.
Реальная ставка подоходного налога в несколько раз превышает заявленные 13 % и уже сопоставима со ставками в развитых странах несмотря на разницу в доходах и социальном обеспечении.

Глава 3. Косвенные налоги в структуре налогообложения
3.1. Общее понятие косвенного налога: классификация, плательщики, налоговая база
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Наиболее распространены такие виды косвенных налогов, как:
Акциз – вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.
Налог на добавленную стоимость – вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Таможенная пошлина – вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.
Таможенный сбор - разнообразные виды налогов, платежей, изъятий, которые в обязательном порядке вносятся предприятиями, организациями, гражданами в порядке оплаты услуг, оказываемых им государственными органами. Таможенные сборы представляют собой дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных пошлин.
Экологический налог – вид косвенного налога, связанный с охраной окружающей среды.
Взимание многих налогов проводится по формуле – «автоматически-принудительно». Если на заре образования государства преобладали прямые налоги, то постепенно с развитием аппарата стали преобладать косвенные. Пошлины – первые денежные платежи, направлявшиеся в казну государства и взимавшиеся «практически незаметно».
Объяснение большей эффективности косвенных налогов давали многие отечественные и зарубежные экономисты. Например, Уильям Пети выделял следующие преимущества косвенных налогов 14:
налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;
сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.
Так же хорошо понятно, что данный способ налогообложения выгоден с точки зрения взыскания. Косвенные налоги включаются в стоимость продукции и, совершая покупку, потребитель не задумывается над тем, что является плательщиком налога. Перечень продукции, которая облагается косвенными налогами устанавливается государством и играет важную роль в формировании бюджета страны.
Например, в России наиболее распространены акцизы. Акцизами облагаются алкогольная и табачная продукция, нефтепродукты. Были попытки ввести акцизы на продукты и предметы массового потребления (на соль, спички и пр.). Таким образом, косвенные налоги, а в частности акцизы, являются весьма важным источником пополнения бюджета и играют заметную роль в фискальной и национальной политике государства.
3.2. Акцизы как пример косвенного налога
3.2.1. Общая характеристика налога
Широкое распространение косвенных налогов обусловлено фискальными выгодами. Как уже было отмечено выше, часто покупатель даже не догадывается, что платит налог. К косвенным налогам и относятся и индивидуальные акцизы, они похожи на налог на добавленную стоимость. Отличаются они тем, что ими облагается вся стоимость подакцизных товаров.
Акцизы это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Суммы акцизов вносят в бюджет все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия, которые реализуют произведенные ими подакцизные товары: винно-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб и т.п. Перечень этих товаров устанавливает государство. Сегодня подакцизными товарами в соответствии с НК РФ считаются:
спирт этиловый из всех видов сырья,
спиртосодержащая продукция,
алкогольная продукция,
пиво,
табачная продукция,
автомобили легковые и мотоциклы мощностью выше 112,5 кВт,
автомобильный бензин,
дизельное топливо,
моторные масла,
прямогонный бензин 15.
Список плательщиков акцизов включает:
индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары;
организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров 16.
Данная норма введена в целях установления единого порядка налогообложения подакцизных товаров, в том числе по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.
Акцизы имеют регрессивный характер – это когда налоги, распределяются равномерно между бедными и богатыми. Поэтому эти налоги являются асоциальными, ещё больше увеличивая разрыв между бедными и богатыми. Тем более, что основную массу этого налога платят бедные. Этот налог пагубно сказывается на экономике государства, приводя её к упадку.
3.2.2. Объекты налогообложения, порядок определения налогооблагаемой базы и динамика ставок
В случае с акцизами довольно трудно определить, что же является объектом налогообложения, так как подакцизные товары включают товары как произведенные внутри страны, так и ввезенные в нее.
Статья 182 НК РФ, объектом налогообложения признает следующие операции с подакцизным товаром 17:
1. продажа на территории РФ и субъектов РФ подакцизных товаров самими производителями;
2. реализация подакцизных товаров, которые переданы реализаторам по решению суда, оказались бесхозными, были получены или конфискованы в пользу государства;
3. передача подакцизного товара, который произведен из давальческого сырья и потом передан собственнику данного сырья;
4. передача подакцизных товаров в счет оплаты услуг, если подакцизные товары были произведены из давальческого сырья;
5. передача подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров (на одном производстве). Исключение составляет производство прямогонного бензина для дальнейшей переработки на данном производстве;
6. передача производителями подакцизных товаров, произведенных для собственного производства, для внесения в уставный капитал, для внесения в качестве паевого взноса или взноса по договору товарищества;
7. передача организацией произведенных ею подакцизных товаров выбывающему участнику в виде части уставного капитала, пая, взноса;
8. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
Таким образом, налоговое законодательство охватывает практически весь перечень операций, производимых с выпускаемой и реализуемой подакцизной продукцией. Но для уплаты акциза кроме знания объекта налогообложения необходимо еще определить налоговую базу.
При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.
Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.
Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, например, производитель табачной продукции при расчете суммы акциза объем реализованной продукции умножает на ставку акциза.
Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле:
С = А х Н : 100%. (1.)
где
С - сумма акциза;
Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза);
А - ставка акциза в процентах;
Сумма акциза с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен определяется по формуле:
С = Н х А (2.)
где
С – сумма акциза;
Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона:
А - ставка акциза в процентах.
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации. Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.