Необходимость и историческое развитие бухгалтерской отчетности

Написанная курсовая работа отражает историческое развитие бух отчетности. Рассмотрены этапы развития бух учета и отчетности, а также современное состояние бух отчетности на сегодняшний день. ...

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.
Основу нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. №43н, Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» представляет собой первый законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности, глава III этого закона посвящается бухгалтерской отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов помогает понять причины неуспеха деятельности предприятия, составить рекомендации к улучшению его эффективности, сформировать мнение о его надежности и платежеспособности, осуществить экономический анализ деятельности предприятия и провести планирование и прогнозирование

В большинстве стран Европы также вскоре сформировалось бухгалтерское законодательство, составной частью которого были общие правила, характеризующие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство обязало предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.     Для того, чтоб финансовая отчетность была понятна всем пользователям, она  должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность  этого была окончательно осознана после  биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила  бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным  международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).      Таким образом, к началу XX века в большинстве развитых стран сложилась законодательная база, обязывающая предприятия составлять, предоставлять в соответствующие органы, публиковать и подвергать аудиторской проверке свою бухгалтерскую отчетность. На современном уровне развития экономической интеграции бухгалтерский учет становится одним из основных средств международного общения. Сегодня самые крупные компании – транснациональные корпорации (ТНК). Интернационализация бизнеса привела к тому, что и бухгалтерский учет стал приобретать международную окраску. Финансовая отчетность готовится в интересах всех потребителей информации, которые могут располагаться в разных странах. В этих условиях возникает необходимость подготовки финансовой отчетности с учетом международных стандартов, которые учитывали бы требования национальных систем бухгалтерского учета и, вместе с тем, отвечали бы интересам пользователей в разных странах. Проблемами согласования стандартов разных стран занимаются международные и региональные организации.                   Глава 2. Развитие бухгалтерской отчетности в исторические периоды     2.1. Бухгалтерская отчетность Древнего  мира и Средних веков     Впервые отчетность стали применять в  Древнем Египте. Она содержала  широкий круг показателей в натуральных  измерителях. Ее основное назначение  – определить государственные ресурсы  и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный  аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько  лет. Данные обобщались по областям (номам). Специальной методологии формирования показателей отчетности не было, т.к. отчетность повторяла формуляры  текущего учета. Отчеты дифференцировались по назначению или целевому характеру  и были публичными. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов7. Аналогично развивалась отчетность в Древней Греции. На отчетности была основана вся система государственного контроля, который осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников.      В Средние века стали применяться  описи, которые в империи Карла  Великого составлялись писцами и  контролировались управляющими8.  Они содержали описание участков, потенциальный урожай с каждого, состав семей, сборы с них.      Банковский  учет в Средневековой Италии осуществлялся  с применением такой формы  отчетности как сверка дебиторской  и кредиторской задолженности. Целью  таких сверок было получение информации об активах в составе денежной наличности и дебиторской задолженности, балансирование итогов дебиторской  и кредиторской задолженности в  равных суммах, подтверждение полноты  двойной записи. Ведомости сверки означали будущий бухгалтерский  баланс с тем отличием, что сведения в них были неполными, т.к. охватывали не все операции, а только расчеты. Сам бухгалтерский баланс получил свое развитие после, благодаря труду монаха Луки Пачоли – трактату «О счетах и записях». В главе 32 этого трактата раскрывается порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т.е. из старой главной книги в новую, также там упоминается о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и другими расчетными книгами. Глава 33 посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.9     Уже к концу XIV столетия коммерсанты составляли балансы не только для контроля оборотов, они стали орудием контроля и управлением хозяйством. Также появились объяснительные записки управляющего, прилагаемые им к балансу перед тем, как отослать его собственнику. Баланс был представлен в графической форме, где с левой стороны – в активе – отражались деньги, товары, дебиторская задолженность, а справой – в пассиве – кредиторская задолженность. Однако, актив при таком строении не уравновешивался с пассивом и разница представляла собой собственное имущество владельца предприятия. Это привело к формированию понятия собственного капитала в виде балансирующей актив и пассив статьи баланса.      Помимо  баланса, торговые компании Флоренции  составляли финансовые отчеты. Они  носили нерегулярный характер, т.к. их цель состояла в исчислении прибыли  или убытка какой-либо длительной хозяйственной  операции. Промежуток между составлением таких отчетов мог составлять от одного до пяти лет.10 Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. В ряде компаний перед составлением финансовых отчетов требовалось проведение инвентаризации.      Отсутствие  в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические  приводило к перегруженности  статьям балансов средневековых  фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского  отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) – более 110 статей в активе и около 60 в пассиве11. Особенностью средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.     2.2. Бухгалтерская отчетность Нового  Времени        Метод двойной записи появился в 1494 г. благодаря  трактату «О счетах и записях» итальянского монаха Луки Пачоли. Однако, еще до выхода в свет этого труда элементы двойной  бухгалтерии  применялись во многих торговых итальянских компаниях. Так, был известен «венецианский способ» – предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что венецианский вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии – составления бухгалтерской отчетности. Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии. Финансовый результат в венецианском варианте, как и в современной бухгалтерии, выводится на счете Прибылей и убытков как алгебраическая сумма доходов и расходов компании. В течение всего многолетнего периода ведения Главной книги доходы и расходы регистрировались на предназначенных для этого товарных и результатных счетах и только в момент закрытия книги переносились итоговыми суммами на счет Прибылей и убытков.     Несмотря  на внешнюю схожесть с современной  процедурой, исчислению финансового  результата в венецианском варианте были присущи грубые ошибки. В процессе исчисления финансового результата домашние расходы венецианских купцов складывались на счете прибылей и убытков с коммерческими расходами предприятия. Суммировались и материальные активы при исчислении капитала. Размеры средневековых предприятий были невелики и вполне сопоставимы с размерами домашних хозяйств их владельцев. Нетрудно догадаться, что вследствие совместного учета отчетность искажалась настолько, что вряд ли представляла какую-либо ценность. Венецианские компании закрывали счета и составляли балансы настолько редко и нерегулярно, что по сути нельзя говорить о том, что они пользовались отчетностью на практике. Это явление в итальянской бухгалтерии часто называют отсутствием концепции отчетного периода. Исследования показали, что венецианская бухгалтерия была не лучшей в средневековой Италии и значительно уступала учету флорентийских компаний.      Флорентийское счетоводство оказалось не просто выше уровнем, ему не свойственны были и венецианские учетные аномалии. Флорентийские компании четко отделяли при учете коммерческое имущество  от домашнего, регулярно составляли отчетность, подтвержденную инвентаризацией, использовали современные методы оценки активов. Они умели классически правильно решать самую трудную для бухгалтеров задачу – исчислять финансовый результат и даже дифференцировать его по видам деятельности. Это дает все основания говорить об идентичности флорентийской и современной бухгалтерии и, одновременно, об отставании от них венецианской.       Одна из таких компаний –  компания Датини (по имени владельца  –  Франческо ди Марко Датини (1335–1410) – знаменитого купца-банкира  из Прато). Помимо центрального  отделения во Флоренции Датини  были созданы шесть отделений  в Венеции, Генуе, Авиньоне, Барселоне,  Валенсии и Мальорке. Отделения  регулярно отчитывались перед  руководством о своей деятельности. Образец отчётности за 1399 г., представленной  отделением компании в Барселоне,  приводится в приложении в  конце работы. Из приложения А следует, что отчётность барселонского отделения состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, полностью согласующихся между собой. Так, показатели чистой прибыли в размере 751 ф. 10 шилл. и 7 пенсов в барселонской валюте в обоих документах совпадают.     Мы  видим также, что внеоборотные активы в балансе отделены от оборотных  и на них начисляется амортизация, что в отчётности присутствуют такие  статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам  и непредвиденным расходам. В бухгалтерском  учёте Нового времени все эти  понятия и соответствующие им счета начали появляться лишь во второй половине XIX века. Особо отметим и  то, что прибыль от торговой деятельности отделена от прибыли по валютным (банковским) операциям. Отдельно показываются и  издержки, общие для обоих видов  деятельности.     Таким образом, до XVI века главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете, а стандартов, регулирующих отчетность, характерных для нашего времени, не существовало. Четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, иными словами, принцип хозяйствующей единицы не был распространен, хотя и не было редким явление, когда купец вел отдельно бухгалтерские книги для домашнего хозяйства и для магазина. Понятия отчетного периода и действующего предприятия не существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было необходимости и в расчете амортизации. Для предприятий, создавшихся на более длительный срок, существовала незначительная необходимость периодического исчисления прибыли, поскольку собственник находился в непосредственном контакте с деятельностью предприятия. Можно и нужно согласиться с тем, что собственники таких предприятий, непосредственно участвуя в их деятельности, не испытывали значительной потребности в отчетности. Даже само ведение двойной бухгалтерии не считалось необходимой составляющей коммерческого успеха и масштабной предпринимательской деятельности.      2.3. Бухгалтерская отчетность XIX века     В XIX веке бухгалтерский баланс стал основной формой бухгалтерской отчетности. Различные направления предъявляли к нему требования. Основные из них были следующими:Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т.е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Это требование отстаивало большинство авторов. Однако, Рудольф Фишер настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольмани. Герстнер дал, поэтому, следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами». Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс – для всех специалистов (Рем), или для любого заинтересованного человека (Герстнер). Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов.Преемственность - делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры документа) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году). Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов.     Различные требования к балансам обусловили необходимость  их классификации. В Германии стали  различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составляется с уже  распределенной прибылью). Баланс-нетто  считался составленным с нарушением требований закона. В 1912г. Циммермани обратил  внимание на то, что баланс должен служить  двум целям: выявлять финансовый результат  и оценивать имущество. Он же указал, что эти цели взаимоисключают  друг друга. Например, уменьшая стоимость  амортизируемых основных средств, мы получаем правильный финансовый результат, но искажаем стоимость возможной реализации. Ляйтнер видел выход из положения  в использовании регулирующих счетов. В теории стали различать динамический баланс, который правильно отражает финансовый результат, но может искажать оценку имущества, и статистический баланс, цель которого – точное отражение  стоимости имущества. Рихард Фишер  подчеркивал, что баланс «должен  планомерно вытекать из общей финансовой и экономической политики предприятия», т.е. бухгалтер должен делать то, что  потребует хозяин. На практике стали  различать два баланса – налоговый (для финансовых органов) и коммерческий (для правления и акционеров).     В России, аналогично Европейским странам, серьезное отношение к отчетности началось после появления акционерных  обществ. К концу XIX в. и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Порядок  составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным в ней лицам в определенной степени регламентировался Уставом  о промысловом налоге. Так, статьей 473 Устава предписывалось правлениям, ответственным агентствам и главным  представителям отчетнообязанных предприятий  ежегодно публиковать в журнале  «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из годовых  отчетов. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и  представления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие и очень общие правила  составления балансов приводились  в инструкции от 11 мая 1899 г. о применении Положения о государственном промысловом налоге. Статьей 103 этого Положения предусматривалось в дальнейшем разработать формы отчетов и балансов, однако эта задача так и не была решена. Старание собравшихся в разное время при министерстве финансов комиссий, неоднократно приступавших к ее решению, так и не увенчались успехом.      Таким образом, главной задачей двойной бухгалтерии является исчисление финансового результата. Вряд ли этот тезис нуждается в уточнении. В США – стране-лидере мирового бухгалтерского учёта, ещё в 60-х годах XX столетия пришли к мнению, что главным документом бухгалтерской отчётности является Отчёт о прибылях и убытках, а не баланс. Средневековые учётные книги не оставляют сомнений в том, что крупные флорентийские компании умели правильно исчислять финансовый результат и регулярно делали это для управления своей деятельностью. Венецианский вариант правильно исчислять финансовый результат не позволял: в нём отсутствовали такие необходимые для этого методы, как амортизация, финансово-распределительные счета, резервирование и др.               3. Современное состояние бухгалтерской  отчетности     3.1. Бухгалтерская финансовая отчетность  в зарубежных странах      Финансовая  отчетность зарубежных стран включает: бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет о движении собственного капитала и отчет о  движении денежных средств. Вместе с  этими формами отчетности предприятия  представляют пояснительную записку. 12      Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение  фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в  активы и пассивы предприятия. Для  облегчения использования информации счета группируют по определенным признакам.       Активы предприятия подразделяются  на четыре группы: текущие активы, инвестиции, недвижимость и оборудование, нематериальные активы. Если имеются  средства, которые не могут быть  включены ни в одну из этих  групп, их выделяют в отдельный   раздел «Прочие активы». Средства  располагаются в балансе в  различной последовательности. В  балансе предприятий Англии активы  предприятий располагаются в  порядке их предполагаемой ликвидности.  Активы считаются тем более  ликвидным, чем быстрее они  могут быть обращены в наличные  деньги и средства обращения.  Так, текущие активы считаются  более ликвидными, чем недвижимость  и оборудование.      Текущие активы – это наличные деньги на счетах и в кассе, краткосрочные  финансовые вложения, счета и векселя  к платежам и товарам. Текущие  активы в течение следующего года или производственного цикла  могут быть обращены в наличные деньги. К текущим расходам относят и  расходы будущих периодов, такие  как авансом начисленная аренда, страхование, товары, предназначенные  для производственного использования  и др.     Инвестиции  – ценные бумаги, которые не предполагается продавать в течение ближайших 12 месяцев, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения  долгов. Сюда же относят и денежные средства, вложенные в другие компании с целью контроля над их деятельностью.       Недвижимость  и оборудование – это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемые в  процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е. она постепенно списывается  на финансовый результат.      Нематериальные  активы – долгосрочные активы, не имеющие  материально-вещественной формы, но имеющие  стоимость. К ним относят патенты, авторские права, торговые марки  и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении процесса использования.      Пассивы включают краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал  предприятия.