Государственный финансовый контроллинг

Курсовая по финансовому контролю в государственной сфере ...

Введение 2
1 Сущность, принципы и методы финансового контроля 3
1.1 Финансовый контроль: сущность, цели и задачи 3
1.2 Принципы финансового контроля 5
1.3 Виды финансового контроля 7
1.4 Методы финансового контроля. 8
2 Основные понятия государственного финансового контроля 10
2.1 Роль и задачи государственного финансового контроля 10
2.2 Система государственного финансового контроля на опыте зарубежных стран 13
3 Система государственного финансового контроля в России 19
3.1 История становления финансового контроля в России 19
3.2 Развитие финансового контроля в России 27
Заключение 33
Список используемой литературы 35

Реализация стратегической задачи формирования рынка в нашей стране объективно обусловила принципиальные изменения в правовом регулировании и организации осуществления государственного финансового контроля, включая изменение его целей, задач и принципов функционирования.
В условиях перехода на рыночные отношения финансовый контроль должен быть направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережное расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение расточительства и бесхозяйственности.
В условиях рынка государству, публичной власти необходимо сохранить свое социальное предназначение, что должно быть выражено и сформулировано в его экономической политике, направленной на обеспечение общенациональных интересов, социальных программ.
Целью данной курсовой работы является изучение государственного финансового контроля в РФ. В связи с этим были поставлены следующие задачи:
– Изучение теоретических и законодательных основ формирования государственного финансового контроля в РФ.
– Анализ исторического развития контролирующих органов в России;.
– Анализ современной системы государственного финансового контроля и пути развития.

Государственные органы власти различных стран, осуществляющие внешний финансовый контроль за бюджетным процессом, имеют единое название - Высшие органы финансового контроля.Необходимость и особое положение высшего контрольного органа признаны большинством развитых стран, что отражается в Лимской декларации руководящих принципов контроля: «Основные контрольные полномочия высшего контрольного органа должны быть определены Конституцией». В России это требование также выполнено с момента утверждения конституционного органа финансового контроля, т.е Счетной палаты РФ. Названия высших органов финансового контроля (ВОФК) в разных странах различны: например, в России, Германии, Франции - это Счетная палата; в Швеции - Национальное Ревизионное Бюро; в Великобритании - Национальное контрольно-ревизионное управление (НКРУ).ВОФК в государствах с развитой рыночной экономикой является независимым, коллегиальным органом государственной власти, осуществляющим внешний финансовый контроль за своевременным, целевым и эффективным расходованием государственных бюджетных средств, управлением объектами государственной собственности, а также за законностью внешнеэкономической деятельности.Для эффективного финансового контроля необходимо, чтобы ВОФК были предоставлены более полные контрольные полномочия. Поэтому в Лимской Декларации говорится о том, что управление государственными финансами, независимо оттого, находит это отражение в бюджете или нет, должно быть объектом контроля высшего контрольного органа. Управление теми частями государственных финансов, которые исключены из национального бюджета, не должно выводиться из-под контроля высшего контрольного органа. Кроме того, контрольные функции ВОФК должны распространяться и на использование государственных средств в частном секторе, на проверку уплаты налогов.В Великобритании контрольно-ревизионные органы являются централизованной разветвленной системой с хорошо организованным аппаратом, укомплектованным высоко квалифицированным персоналом, но нет единого целостного законодательства, которое регламентирует деятельность контрольных органов. В других источниках этот орган называется: Управление Главного контролера; национальный офис аудита; Национальный ревизионный совет.Опыт стран свидетельствует о том, что финансовый контроль строится по определенной структуре, с разграничением области контроля и подчиненности органов контроля (табл. 1.).Таблица 1. Организация финансового контроля в развитых странахНазвание органа финансового контроляОтличительная особенностьПодчиненностьНазначениеВысший орган государственного финансового контроля (Счетная палата или Аппарат главного аудитора страны)Парламенту или президентуОбщий контроль за расходной частью бюджетаНалоговое ведомствоПравительству или Министерству финансов государстваКонтроль за доходной частью бюджетаКонтрольно – ревизионные подразделения в министерствах и ведомствахВысшему органу ГФК и соответствующему министерству, финансируемого за счет бюджетаДетальный контроль за расходной частью бюджетаНКРУ Великобритании предоставлено право осуществления контроля и проведения проверки счетов всех правительственных учреждений и широкого круга государственных органов, через которые проходит более 60% государственных расходов. НКРУ контролирует также субсидии, предоставляемые местными органами власти системе здравоохранения, национализированным отраслям промышленности и государственным корпорациям. Контрольные органы Великобритании, имеют также право получать устные справки от компетентных лиц в проверяемых учреждениях. ВОФК в Великобритании не является автономным органом, т.к. представляет собой орган представительной демократии и наделен широкими контрольными полномочиями В Германии высший орган финансового контроля представлен Счетной палатой, которая является автономным учреждением со своими собственными полномочиями и обязанностями, независимым от трех традиционных ветвей власти. В соответствии с законом президент ВОФК избирается законодательным органом. В ФРГ органы высшего финансового контроля устроены коллегиально и в законодательстве установлены квалификационные требования для членов коллегий и ревизоров. В общем это требования, определяющие необходимую квалификацию для чиновника, занимающего высокие государственные должности. Для должности ревизора необходимо наличие соответствующего профессионального опыта именно в области финансового контроля. В масштабах ФРГ отсутствует полное единообразие в структуре счетных палат, в том числе и земельных. Палата контролирует все федеральные предприятия с 50% долей участия государства, все прочие организации и ведомства, если они распоряжаются государственными средствами.Во Франции история высшего органа контроля относится к средним векам. Он был создан в 1319 году Филиппом V и получил название палаты счетов. С того времени его существование прерывалось лишь на шестнадцать лет в период Великой Французской революции. Палата счетов была восстановлена в 1807 году Наполеоном под новым названием - Счетная палата.За последние пятьдесят лет функции Счетной палаты были значительно расширены. Счетная палата имеет в своем составе первого президента, семь палатных президентов, а также более 200 магистратов (юридические советники, инспекторы финансового контроля и аудиторы).Счетная палата Франции является коллегиальным органом, в этом состоит ее существенное отличие от высших контрольных органов других государств, при этом она одновременно представляет собой независимый орган от парламента и от правительства. Члены Счетной палаты имеют статус судей, и их нельзя сместить с занимаемых должностей. Президент, председатели палат и советов назначаются на должность и освобождаются от нее декретом правительства, а остальные сотрудники Счетной палаты в ранге судей - декретом Президента Республики. Счетная палата Франции осуществляет контроль за счетами общенациональных государственных учреждений и предприятий. Она может тайно контролировать счета и ведение дел в государственных и частных учреждениях и предприятиях, получающих финансовую помощь от государства или от общенациональных государственных учреждений и предприятий, она контролирует также счета и ведение дел в учреждениях системы социальной безопасности. Французская система внешнего контроля государственных финансов характеризуется наличием общенациональной структуры государственных бухгалтеров, работающих в административно - территориальных единицах страны (коммунах, департаментах и округах). Они наделены полномочиями управления государственными денежными средствами, несут ответственность за правильность осуществляемых ими операций, и обязаны возмещать за свой счет ошибочно выплаченные или невостребованные денежные средства.В Швеции государственный сектор управляется и контролируется на трех различных уровнях: национальный, округа и муниципалитеты. Национальное ревизионное бюро (НРБ) является Центральным агентством по вопросам финансовой отчетности и ревизии. Руководит деятельностью бюро Генеральный ревизор. Он утверждается Кабинетом на срок 6 лет, допускается его повторное назначение. Руководители управлений назначаются Кабинетом по предложению Генерального ревизора. Влияние парламента на деятельность НРБ осуществляется в основном через утверждение ими общих направлений деятельности бюро, которые доводятся до сведения бюро в связи с рассмотрением предложении по бюджету. Муниципалитеты и окружные советы имеют своих собственных ревизоров, утвержденных на политическом уровне.В мировой финансовой практике общепринятыми функциями органов государственного финансового контроля являются:– контроль за бюджетными расходами;– контроль доходных источников бюджета;– контроль за эффективностью и законностью использования налоговых льгот;– пресечение финансовых злоупотреблений законодательными методами, исключая лазейки в действующем законодательстве.Изучение отечественной и зарубежной систем органов государственного финансового контроля подтверждает наличие общих задач и единых принципов в организации работы органов контроля, но при этом учитываются факторы национальных особенностей и исторического развития. Все страны стремятся повысить роль и ответственность органов контроля, давая им необходимые полномочия и соответствующую материальную базу.Система государственного финансового контроля в РоссииИстория становления финансового контроля в РоссииИстория существования финансового контроля в России насчитывает более 350 лет, в течение которых происходили различные организационно - правовые изменения в зависимости от особенностей общественно- экономической ситуации. Неизменными оставались его суть и цели. Институт финансового контроля в России всегда являлся базовым элементом в структуре государственного управления, способствуя укреплению правопорядка и стабильности России. Государственное значение этому событию было придано Президентом РФ, который 14 февраля 2006 г. вынес Распоряжение N 65-РП «О праздновании 350-летия установления государственного финансового контроля в России». Зарождение системы государственного финансового контроля происходило в период образования централизованного государства XVII в. Формирование и расширение центрального аппарата управления, привело к сосредоточению в руках государства больших денежных средств, требующих осуществления финансового контроля. Требовалось четкое разграничение ведомственных функций, которого не могла обеспечить действовавшая с XV в. Большая Казна. Созданный приказ Счетного дела, преобразованный в 1655 г. в Счетный приказ, стал специальным учреждением, осуществлявшим финансовый контроль. Его функции определялись как «государевы счетные и сыскные и описные дела». Главными источниками доходов были косвенные налоги, в том числе таможенные пошлины и кабацкие доходы. Осуществление контроля за сбором косвенных доходов на местах регламентировалось правительством. Мирские выборные органы на местах являлись низшими представителями по сбору налогов и контролю за их своевременным поступлением. Высшая стадия контроля осуществлялась в центральном аппарате, куда воеводы с сентября по ноябрь представляли сметный список (отчет), содержавший сведения об остатках на начало финансового года, доходы и недоимки, произведенные за год, расходы и остатки к концу года. За непредставление отчетов предусматривался штраф или иное наказание. Таким образом, опираясь на выборных посадских людей и воевод, Счетный приказ способствовал росту доходов государства и укреплению государственной власти. Можно говорить о том, что в этот период начинает выстраиваться система государственного финансового контроля и один из основных принципов государственного финансового контроля: независимость от местных органов власти. Свое дальнейшее развитие государственный финансовый контроль получил в период петровских преобразований, которые привели к росту государственного бюджета, появлению новых статей доходов и расходов, увеличению управленческого аппарата и, как следствие, повышению роли финансового контроля. Именно в этот период закладываются основы финансового контроля абсолютной монархии. Актуальность этого процесса была обусловлена рядом факторов, таких как: необходимость централизации финансового управления, упорядочение учета государственных ресурсов, складывающиеся приемы ревизии, первые попытки законодательного регулирования финансового контроля. В 1711 г. был создан Сенат, одной из функций которого было управление финансами. В состав Сената входило девять коллегий, три из которых собственно осуществляли управление финансами: Камер - коллегия, Штатс - контор–коллегия, Ревизион - коллегия. Наибольшее значение в развитии финансового контроля имело создание Ревизион - коллегии - совершенно нового учреждения, осуществлявшего исключительно функции финансового контроля. Началось формирование системы надзора, в виде прокуратуры и фискалитета. Институт фискалов и само понятие были заимствованы Петром I из опыта некоторых европейских стран. Фискалы в европейских странах сочетали контрольно-финансовую и правоохранительную функции. В России фискалы также выполняли не только финансово-контрольную, но и правоохранительную функцию, которая в конце концов стала преобладающей. Тем не менее институт фискалов можно рассматривать как первый в России юридически оформленный централизованный государственный орган контроля в сфере финансов. Возглавлял фискалитет генерал - фискал, назначаемый государем в качестве «надсмотрителя, дабы никто от службы не ухоранивался и прочего худа не чинил». Его помощника — обер – фискала назначал Сенат. Им были подчинены фискалы при коллегиях, провинциал - фискалы в губерниях и городовые фискалы в городах.Фискалам вменялось в обязанность «тайно проведывать, доносить и обличать» злоупотребления чиновников (как высших, так и низших), преследовать казнокрадство, взяточничество и «вообще безгласныя преступления явно противогосударственнаго и противообщественнаго характера». Зачастую только благодаря фискалам вскрывались факты злоупотреблений местных властей. Так, жители Устюженского уезда подверглись невероятному насилию со стороны подьячих, назначенных уездным комиссаром для казенных сборов. Донос, ставший результатом проведенного расследования, в котором фискалы отмечали, что «от всего этого и неправого комиссарского суда запустело в Вахомской волости, в Вознесенском стану 150 дворов», был отправлен губернатору, оставившему это доношение без внимания. Тогда устюженские фискалы отправили дело к обер - фискалу в Петербург, для представления в Сенат. Очевидно, что фискалы, как и в данном случае, часто являлись единственными должностными лицами, которые могли вскрыть злоупотребления местных властей. Для обеспечения независимости фискалов, необходимой для выполнения возложенных на них функций в начале 1712 г. как сами фискалы, так и их имущество, деревни были изъяты из ведомства губернаторов и подчинены Сенату через государственного фискала. Таким образом, независимость от местных властей и огромные права фискалов давали им возможность оказывать влияние как на должностных, так и на частных лиц. Это позволяет говорить об институте фискалов как о государственном органе центрального подчинения. Видимо, с той же целью фискалы первоначально не подвергались никакому наказанию за неправый донос. Это могло приводить к значительным злоупотреблениям со стороны фискалов, что послужили основанием для издания Указа от 24 апреля 1713 г., в котором устанавливается запрещение фискалам вступаться в челобитчиковы дела, в случае же неправильного решения судьи челобитчик должен был сам приносить жалобу в Сенат. С запрещением фискалам вмешиваться в дела частных лиц ограничился одними казенными делами и теми уголовными, в которых нет истца.Правовой статус института фискалов получил более четкое определение три года спустя, в Указе от 17 марта 1714 г., в котором закреплялись состав этого института, предметы ведомства, ответственность, порядок делопроизводства и способы вознаграждения. С этого времени фискалы уже должны были нести ответственность за донос на невинного с умыслом, из страсти или злобы, а равно за неизвещение о краже казны и прочее из корысти или дружбы. В обоих случаях фискал должен был подвергнуться такому же наказанию, какое должен был нести обвиняемый или виновный. К этому времени установлен окончательный запрет фискалам вмешиваться в дела частных лиц, а в большей степени заниматься финансовыми делами, что придавало их деятельности государственно-финансовый характер. Государственный финансовый контроль становится основной функцией фискалитета, что подтверждается в Указе от 29 апреля 1717 г. и в именном Указе от 22 декабря 1718 г., где прямо говорится, чтобы по делам о похищениях казны доносили фискалам, «понеже они для того устроены». С учреждением коллегий в 1717 г. в функции фискалов входит обязанность «смотреть за ревностным и правильным исполнением указов и о каждом нарушении доносить». Хотя должности фискалов просуществовали еще около 10 лет и были учреждены по епархиям (1721 г.) и введены даже в военное ведомство (1716 г.), но с этого времени институт фискалов начал утрачивать функцию централизованного государственного органа в сфере финансов и становиться органом с сугубо правоохранительными обязанностями. Однако в настоящую систему финансовый контроль оформился лишь в XIX в., в период так называемого «золотого века» государственного финансового контроля в России, когда был проведен ряд либеральных реформ. В 1802 г. было создано Министерство финансов, куда все министерства ежегодно в начале октября должны были представлять свои сметы на будущий год. Министерство финансов сводило все расходные сметы вместе с «генеральной ведомостью» и представляло их на рассмотрение и утверждение императору. После этого роспись отсылалась государственному казначею для исполнения. Бюджетные росписи и отчеты держались в тайне и не подлежали рассмотрению высшими государственными учреждениями. Дальнейшее совершенствование государственного управления в сфере финансов и финансового контроля, сыграла реформаторская деятельность Сперанского М.М., в результате которой финансовый контроль, по существу, стал независимым. Ключевой вывод, сделанный им, заключался в том что, что главной функцией финансового контроля является контроль за исполнением государственного бюджета. Исходя из этого, в целях совершенствования контроля за государственными финансами М.М. Сперанский предлагает распространить ревизионную деятельность на все виды государственных и местных доходов и расходов, на все звенья государственного аппарата, должностных лиц; обобщить опыт, практику управления государственными средствами, с целью формулирования рекомендаций по ее усовершенствованию. Знаковым моментом в истории развития финансового контроля можно считать учреждение Главного управления ревизии государственных счетов и введение должности Государственного контролера в 1811 г. В их функции входили ревизия доходов и расходов всех казенных средств, а также «усматривать выгоды, приобретенные казною при различных операциях», говоря современным языком проводить аудит эффективности. В 1836 г. управление преобразовано в Государственный контроль. Таким образом, создание системы ревизии генеральных отчетов было завершено. Согласно установленному порядку до поступления в Государственный контроль отчетность проходила три инстанции, в результате чего ревизия отчетности на высшем уровне производилась не по подлинным книгам и документам, а по так называемым «генеральным отчетам», представлявшим собой выводы министерских департаментов и содержавших зачастую ложные сведения. Подобная ситуация не способствовала эффективности финансового контроля и не могла предотвратить хищение государственных средств. Во второй половине XIX в. дальнейшее развитие капитализма, отмена крепостного права привели к необходимости проведения реформ, в том числе и в сфере финансов. Видную роль в развитии финансового контроля сыграл Генерал-контролер Контрольного департамента Валериан Алексеевич Татаринов, изучивший состояния дел в сфере финансового контроля в Австрии, Бельгии, Пруссии, Франции, в результате чего были проведены значительные реформы в этой сфере. Проведение финансового контроля в армии во время Крымской войны выявило значительное количество злоупотреблений в расходовании государственных средств. В докладе Государственного контроля Александру II впервые обоснована недостаточность одной последующей ревизии отчетности. Для предотвращения и своевременного устранения злоупотреблений необходимо также проведение текущего контроля. С этой целью был создан полевой контроль, состоявший из полевого генерал - контролера и полевых контролеров. Полевой контроль имел право проверки сохранности и правильности использования всех денежных и материальных средств, внезапной фактической ревизии наличности в полевых казначействах и др. Опыт использования текущего контроля оказал большое влияние на дальнейшее развитие финансового контроля.