управление дебиторской задолженностью предприятия на примере ООО

Содержание

Введение
1.Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью
1.1 Понятие дебиторской задолженности и ее виды
1.2 Цели и задачи управления дебиторской задолженностью
2. Анализ системы управления дебиторской задолженностью в
ООО «Гамма».
2.1. Организация учета расчетов с дебиторами ООО «Гамма»
2.2. Порядок и отражение в учете списания дебиторской задолженности
2.3. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности
3. Алгоритм формирования и реализации системы управления текущей дебиторской задолженности
3.1. Увеличение эффективности контроля
3.2. АBC-анализ дебиторской задолженности
3.3. Претензионная работа
3.4. Факторинг – инструмент рефинансирования дебиторской задолженности
Заключение
Список литературы ...

Содержание

Введение
1.Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью
1.1 Понятие дебиторской задолженности и ее виды
1.2 Цели и задачи управления дебиторской задолженностью
2. Анализ системы управления дебиторской задолженностью в
ООО «Гамма».
2.1. Организация учета расчетов с дебиторами ООО «Гамма»
2.2. Порядок и отражение в учете списания дебиторской задолженности
2.3. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности
3. Алгоритм формирования и реализации системы управления текущей дебиторской задолженности
3.1. Увеличение эффективности контроля
3.2. АBC-анализ дебиторской задолженности
3.3. Претензионная работа
3.4. Факторинг – инструмент рефинансирования дебиторской задолженности
Заключение
Список литературы

Цель дипломной работы - изучить сложившуюся систему управления дебиторской задолженностью на предприятии ООО «Гамма» и разработать механизмы, способствующие снижению дебиторской задолженности, росту ее оборачиваемости.
Объектом исследования работы является процесс управления дебиторской задолженностью ООО «Гамма».
Предмет исследования – это факторы, влияющие на эффективное управление дебиторской задолженностью в их причинно-следственных связях и методы управления ими.
Новизна исследования. В данной работе предлагается индивидуальный подход, связанный с управлением дебиторской задолженностью, а именно, разработка инструкций по работе с дебиторами, разработка регламента по определению экономических рисков и угроз, что снизит риск роста дебиторской задолженности.
Методика исследования состоя ла в сборе первичной информации, ее обработке и анализе с целью имеющихся недостатков и предложений, а также рекомендаций по их устранению.

3. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженностиАнализ проводится по следующим этапам:- анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности;- анализ состояния дебиторской задолженности по срокам образования, оценка доли просроченной дебиторской задолженности;- расчет показателей оборачиваемости, доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами выручки от продаж;- анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО "Гамма" составлена аналитическая таблица (табл. 3).Таблица 3Анализ состава, структуры и динамикидебиторской задолженности ПоказательНа конец 2010 На конец 2011 На конец 2012 Темп прироста, % Абсолютное отклонение, тыс. руб. тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 2011 к2010 г. 2012 к 2011 г. 2011 к2010 г. 2012 к2011 г.Долгосрочная дебиторская задолженность,всего - - - - - - - - - - Краткосрочная дебиторская задолженность,всего 235 061 100 234 087 100 324 583 100 -0,41 38,66 -974 90 496В том числе: Расчеты с поставщиками иподрядчиками 332 0,14 227 0,10 601 0,19 -31,63 164,76 -105 374Расчеты с покупателями изаказчиками 234 615 99,81 233 353 99,69 316 614 97,54 -0,54 35,68 -1 262 83 261Расчеты по налогам и сборам - - 228 0,10 6 204 1,91 - 2 621,1 228 5 976Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - - 22 0,01 19 0,01 - -13,64 22 -3Расчеты с подотчетными лицами - - 12 0,01 3 0,00 - -75 12 -9Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 5 0,00 2 0,00 887 0,27 -60 44 250 -3 885Расходы будущих периодов 109 0,05 243 0,10 255 0,08 122,9 4,94 134 12Из табл. 3 видно, что в ООО "Гамма" отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся дебиторская задолженность является краткосрочной.Данные табл. 3 показывают, что дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41% и составила 234 087 тыс. руб., что на 974 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения долгов покупателей. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 1262 тыс. руб., или на 0,54%.Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную тенденцию к снижению. Так, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма авансов сократилась на 31,63% и составила 227 тыс. руб., или 0,10% к общему итогу, тогда как в 2010 г. этот показатель был равен 332 тыс. руб. (0,14% к общему итогу).В 2012 г. наблюдается значительный рост дебиторской задолженности по сравнению с 2011 г. - на 38,66%; она составила 324 583 тыс. руб., что на 90 496 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Главным образом это объясняется увеличением долгов покупателей: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 83 261 тыс. руб., или на 35,68%.Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и составила 601 тыс. руб., или 0,19% к общему итогу, тогда как в 2011 г. этот показатель был равен 227 тыс. руб. (0,10% к общему итогу).Таким образом, во всех трех анализируемых периодах наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (на конец 2010 г. удельный вес этой задолженности в общей составил 99,81%, на конец 2011 г. - 99,69%, на конец 2012 г. - 97,54%). Удельный вес остальных составляющих незначителен. В связи с изложенным выше надо обратить особое внимание на дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями. Для этого следует изучить состав, структуру и динамику данной задолженности (табл. 4).Таблица 4Анализ состава, структурыи динамики задолженности покупателей Показатель На конец 2009 г.На конец 2010 г.На конец 2011 г. Темп прироста, % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 2011 к2010 г. 2012 к2011 г.Расчеты с покупателями и заказчиками 234 615 100 233 353 100 316 614 100 -0,54 35,68 В том числе: ЗАО "Оптовик-М" 90 294 38,49 71 410 30,60 131 558 41,55 -20,91 84,23 ООО "Компания опт-сервис" 33 042 14,08 40 704 17,44 50 665 16,00 23,19 24,47 ООО "Удачная покупка" 32 394 13,81 35 668 15,28 43 612 13,77 10,11 22,27 ООО "Торговый дом "Сбыт" 20 449 8,72 22 160 9,50 24 747 7,82 8,37 11,67 Прочие покупатели 58 436 24,91 63 411 27,17 66 032 20,86 8,51 4,13 Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт". Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе "Прочие покупатели".Так, по данным на конец 2010 - 2012 гг. наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ЗАО "Оптовик-М". Его дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 20,91% и составила 71 410 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 84,23% и достигла 131 558 тыс. руб.Для более углубленного анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 5). Регулярное составление такой таблицы позволяет представить четкую картину состояния расчетов с дебиторами и выявить просроченную дебиторскую задолженность.Таблица 5Анализ дебиторской задолженности покупателейпо срокам образования за 2012 г. Наименование дебитора На конец 2012 г. В том числе по срокам образования, тыс. руб. Отсрочка из договора, дней тыс. руб. % От 0 до 30 дней От 31 до 60 дней От 61 до 180 дней Свыше 181 дня ЗАО "Оптовик-М" 131 558 41,55 10 248,37 70 883,4550 426,18 - 180 ООО "Компания опт-сервис" 50 665 16,00 7 381,89 20 846,1115 549,09 6 887,92 60 ООО "Удачная покупка" 43 612 13,77 43 612,00 - - - 30 ООО "Торговый дом "Сбыт" 24 747 7,82 24 747,00 - - - 30 Прочие покупатели 66 032 20,86 24 933,68 17 141,1418 528,58 5 428,60 - Задолженность покупателей и заказчиков, всего 316 614 100 110 922,94108 870,7084 503,8512 316,52 - В % к общей сумме задолженности покупателей 100 - 35,03 34,39 26,69 3,89 - Данные табл. 5 показывают, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю приходится 35,03%, или 110 922,94 тыс. руб. от всей суммы долга покупателей.Велика доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (34,39%) и задолженности от 61 до 180 дней (26,69%). Данная задолженность может не быть просроченной, а может находиться у отдельных дебиторов в пределах договорных условий оплаты, которые различаются в разных договорах.В то же время 3,89% задолженности, или 12 316,52 тыс. руб., можно отнести к разряду сомнительной, поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО "Гамма" не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из оборота организации уже более полугода.Стоит, например, обратить внимание на просроченную дебиторскую задолженность покупателя ООО "Компания опт-сервис", которая составляет 22 437,01 тыс. руб. (15 549,09 + 6887,92), на задолженность прочих покупателей.Поскольку сомнительная дебиторская задолженность имеет тенденцию с течением времени становиться безнадежной, а безнадежная задолженность подлежит списанию и признанию соответствующих убытков, то раннее выявление сомнительной дебиторской задолженности позволяет предотвращать появление в будущем крупных убытков, связанных с несвоевременной оплатой.Как видно из табл. 5, просроченная дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту как по сумме, так и по доле в общей задолженности покупателей. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о том, что растет риск невозврата долгов. Следовательно, компании необходимо уделять большее внимание просроченной дебиторской задолженности, а именно: своевременно выявлять такую задолженность и принимать все необходимые меры для ее истребования.Таблица 6Доля просроченной дебиторской задолженностив задолженности покупателей Показатель На конец 2010 г. На конец 2011 г. На конец 2012 г. Просроченная задолженность покупателей, тыс. руб. 28 245,15 29 536,20 48 754,65Дебиторская задолженность покупателей, тыс. руб. 234 615 233 353 316 614 Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в сумме задолженности покупателей, % 12,04 12,66 15,40 В процессе анализа дебиторской задолженности рассчитывают и оценивают показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота (табл. 7).Таблица 7Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности┌──────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬─────────────────────┐│ Показатель │ 2010 г. │ 2011 г. │ 2012 г. │ Изменение ││ │ │ │ ├──────────┬──────────┤│ │ │ │ │ 2011 к │ 2012 к ││ │ │ │ │ 2010 г. │ 2011 г. │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Сумма дебиторской │ 235 061 │ 234 087 │ 324 583 │ -974 │ 90 496 ││задолженности ДЗ, │ │ │ │ │ ││тыс. руб. │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Среднее значение │ 232 904,5│ 234 574 │ 279 335 │ 1 670 │ 44 761 ││дебиторской │ │ │ │ │ ││задолженности │ │ │ │ │ ││ДЗ , тыс. руб. │ │ │ │ │ ││ СР │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Число дней в │ 360 │ 360 │ 360 │ - │ - ││периоде │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Выручка за │ 330 940 │ 427 974 │ 532 698 │ 97 034 │ 104 724 ││период, тыс. руб. │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Коэффициент │ 1,42 │ 1,82 │ 1,91 │ 0,40 │ 0,08 ││оборачиваемости │ │ │ │ │ ││дебиторской │ │ │ │ │ ││задолженности │ │ │ │ │ ││КОб │ │ │ │ │ ││ ДЗ │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Длительность │ 253,36 │ 197,32 │ 188,78 │ -56,04 │ -8,54 ││оборота │ │ │ │ │ ││дебиторской │ │ │ │ │ ││задолженности │ │ │ │ │ ││ДОб , дней │ │ │ │ │ ││ ДЗ │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Средняя │ 919,28 │ 1 188,82 │ 1 479,72 │ 269,54 │ 290,90 ││однодневная │ │ │ │ │ ││выручка Об , │ │ │ │ │ ││ ДН │ │ │ │ │ ││тыс. руб. │ │ │ │ │ │├──────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤│Высвобождение │ - │ - │ - │-66 619,78│-12 638,58││(привлечение) │ │ │ │ │ ││средств │ │ │ │ │ ││Э = ДЕЛЬТАДОб x │ │ │ │ │ ││ ДЗ │ │ │ │ │ ││Об , тыс. руб. │ │ │ │ │ ││ ДН │ │ │ │ │ │└──────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘Данные табл. 7 показывают, что длительность одного оборота дебиторской задолженности уменьшилась, что говорит о снижении срока погашения дебиторской задолженности и может оцениваться положительно.Так, в 2010 г. длительность оборота дебиторской задолженности составляла 253 дня, т.е. задолженность погашалась в среднем 1,42 раза за период в 360 дней, в 2011 г. длительность оборота уменьшилось на 56 дней и составила 197 дней, в 2012 г. длительность оборота дебиторской задолженности также сократилась (на 8 дней) и составила 189 дней. Это является положительной тенденцией, поскольку ведет к высвобождению денежных средств из оборота.Кроме того, по данным табл. 7 можно сравнить темп роста выручки с темпом роста дебиторской задолженности. Так, темп роста дебиторской задолженности в 2012 г. составил по сравнению с 2011 г. 138,66% и опередил темп роста выручки, который за тот же период составил 124,47%. Обратная ситуация сложилась в 2011 г.: по сравнению с 2010 г. темп роста выручки, составивший 129,32%, выше темпа роста дебиторской задолженности - 99,59%.Относительная экономия денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 г. составила 66 619,78 тыс. руб., в 2012 г. - 12 638,58 тыс. руб.Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности приведено в табл. 8.Таблица 8Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Показатель На конец 2010 г. На конец 2011 г. На конец 2012 г. 1. Дебиторская задолженность краткосрочная, всего, тыс. руб. 235 061 234 087 324 583 2. Кредиторская задолженность краткосрочная, всего, тыс. руб. 155 101 182 708 204 184 3. Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2) 79 960 51 379 120 399 4. Коэффициент соотношения дебиторской икредиторской задолженности (стр. 1 / стр. 2) 1,52 1,28 1,59 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации превышает 1, т.е. дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Тем не менее на протяжении ряда лет он меньше нормативного значения 2, а это значит, что замедляется обращение в денежные средства ликвидной части оборотных активов.Таким образом, для организации необходимо соблюдать баланс, когда размеры и условия получения коммерческих кредитов и отсрочек от поставщиков были бы не хуже условий кредитования компанией своих покупателей. В данном случае наблюдается положительная тенденция, когда для компании соблюдается правильное отношение: сумма дебиторской задолженности выше кредиторской.Анализ дебиторской задолженности ООО "Гамма" позволяет сделать следующие выводы:- основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2010, 2011, 2012 гг. эта доля составляла 99,81, 99,69 и 97,54% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;- не менее 72% задолженности покупателей в общей величине такой задолженности в 2010 - 2012 гг. составляла задолженность четырех основных покупателей: ЗАО "Оптовик-М", ООО "Компания опт-сервис", ООО "Удачная покупка", ООО "Торговый дом "Сбыт";- дебиторская задолженность в 2012 г. возросла по сравнению с 2011 г. на 38,66%, при этом сумма выручки выросла на 24,47%, дебиторская задолженность в 2011 г. снизилась по сравнению с 2010 г. на 0,41%, а сумма выручки выросла на 29,32%. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается соответствующим ростом выручки;- в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей;- авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют отрицательную тенденцию к росту: так, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. сумма авансов выросла на 164,76% и достигла 601 тыс. руб., тогда как в 2011 г. этот показатель снизился по сравнению с 2010 г. на 31,63% и составил 227 тыс. руб.;- длительность одного оборота дебиторской задолженности имеет положительную тенденцию к снижению. Благодаря ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности в организации наблюдается относительная экономия средств, которая в 2012 г. составила 12 638,58 тыс. руб., а в 2011 г. - 66 619,78 тыс. руб.;- краткосрочная кредиторская задолженность полностью покрывается краткосрочной дебиторской задолженностью, что является положительным фактором, который говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.3. Алгоритм формирования и реализации системы управления текущей дебиторской задолженности3.1. Увеличение эффективности контроля Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:- осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности.