Налоговое администрирование: его содержание, функции задачи; проблемы совершенствования

Изучен механизм налогового администрирования с учетом его содержания, функций и проблем совершенствования.
Автор работы - кандидат экономических наук ...

Введение
ГЛАВА 1. Основы налогового администрирования в Российской Федерации.
1.1. Понятие и сущность налогового администрирования в Российской Федерации, функции налогового администрирования
1.2. Анализ методов оценки деятельности налоговых органов.

ГЛАВА 2. Характеристика проблемных вопросов налогового администрирования
2.1. Меры государственной политики, направленные на решение проблемных вопросов налогового администрирования.
2.2. Оценка эффективности применения современных технологий в работе налоговых органов.
2.3. Анализ факторов, влияющих на результаты налогового администрирования.

ГЛАВА 3. Пути совершенствования процедур налогового администрирования.
3.1. Использование новых технологий для целей налогового администрирования.
3.2. Построение эффективных взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Заключение
Литература

Необходимость изучения теории и практики налогового администрирования определили актуальность и выбор темы работы.
Цель работы состоит в изучении механизма налогового администрирования с учетом его содержания, функций и проблем совершенствования.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- изучены понятие и сущность налогового администрирования в Российской Федерации, его функции;
- проведен анализ методов оценки деятельности налоговых органов;
- рассмотрены меры государственной политики, направленные на решение проблемных вопросов налогового администрирования;
- изучена практика оценки эффективности применения современных технологий в работе налоговых органов;
- проведен анализ факторов, влияющих на результаты налогового администрирования;
- рассмотре н опыт использования новых технологий для целей налогового администрирования;
- выяснены механизмы построения эффективных взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками

рублей в 78% субъектов Российской Федерации (65 регионов);- снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 61 млрд. рублей в 22% субъектов Российской Федерации (18 регионов).Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания консолидированных групп налогоплательщиков снизились на 8 млрд. рублей.При этом налоговые обязательства отдельных групп компаний увеличились, что связано с методологическими особенностями определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированных групп налогоплательщиков:- невозможностью переноса на будущее убытков, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков до вхождения в состав этой группы;- невозможностью формирования отдельных видов резервов (по сомнительным долгамв части задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы, а также по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам этой группы).Применение новых правил налогового регулирования трансфертного ценообразования.С 1 января 2012 года вступили в силу положения законодательства, согласно которым установлены принципы определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.Эти положения направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации, а также на исключение возможностей получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках между налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны.Необходимость этих нововведений, как и в иных государствах, осуществляющих налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, обусловлена растущей глобализацией бизнеса, возможностью по-разному структурировать сложные сделки, используя нематериальные активы и финансовые инструменты в различных юрисдикциях.С целью адаптации налогоплательщиков и налоговых органов к новым правилам ценообразования для целей налогообложения предусмотрены переходные положения, среди которых:- повышенные суммовые критерии для целей признания сделок контролируемыми;- отсутствие необходимости представления уведомления о контролируемых сделках и соответствующей документации, а также непроведение проверки в отношении сделок между взаимозависимыми лицами при соответствии определенным критериям;- освобождение налогоплательщиков в течение первых двух лет действия положений законодательства в отношении регулирования трансфертного ценообразования от налоговых санкций.При введении новых правил особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных административных процедур и издержек налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля.В указанных целях законодательством предусмотрена возможность заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (далее - соглашение) между налогоплательщиком и ФНС России. Заключение соглашений позволяет налогоплательщику снизить риск потенциального доначисления налогов и планировать свои налоговые обязательства, а также предполагает прозрачность заключаемых сделок и высокую степень открытости налогоплательщика для налогового органа.В целях заключения соглашений ФНС России в течение 2012 года осуществляла процедуру предварительного обсуждения положений проектов таких соглашений, что в полной мере соответствует международной практике и позволяет налогоплательщикам в процессе такого обсуждения подготовить более качественный проект соглашения и обосновывающую документацию.По итогам указанной работы в 2012 году заключено 3 соглашения о ценообразовании.Анализ правоприменительной практики в сфере определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами по итогам 2012 года показал, что наиболее сложными для налогоплательщиков являются методологические вопросы в части определения суммовых критериев с целью признания сделок контролируемыми, а также порядка признания лиц взаимозависимыми.Кроме того, совершенствование вопросов налогового администрирования также проводится в следующих направлениях. В 2012 году принят Федеральный закон 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".В соответствии с мерами, предусмотренными указанным Федеральным законом с 2013 года налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.Правительством Российской Федерации был внесен в Государственную Думу проект федерального закона "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям", который содержит комплекс мер по противодействию уклонению от уплаты налогов и использованию фирм-однодневок.Кроме того, подготовлен и внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с совершенствованием контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".Проект федерального закона устанавливает порядок осуществления налоговыми органами контроля за исполнением банками обязанностей, установленных Налоговым кодексом по исполнению поручений на уплату налога, предоставлению сведений и т.д.Эти меры будут способствовать повышению прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения.2.2. Оценка эффективности применения современных технологий в работе налоговых органов.В условиях перехода России на инновационный путь развития первоочередное значение уделяется вопросам создания принципиально новой системы государственного управления и регулирования всех экономических процессов, в т.ч. и налогообложения. Налоги, выступая основным источником доходов бюджета, являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому положительный эффект модернизации экономики находится в прямой зависимости от научно обоснованного управления налогами.Главная задача, стоящая перед государством на современном этапе, это создание эффективной системы контроля за поступлением налогов, в связи с чем необходима комплексная модернизация работы налоговых органов.Модернизация налоговых органов Российской Федерации предполагает переход от фискального органа, главной задачей которого является обеспечение максимальных поступлений налоговых платежей в бюджет, к становлению их как сервисного ведомства, от имени государства осуществляющего формирование цивилизованных отношений с налогоплательщиками в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов.Налоговая служба функционирует в среде информационных технологий, ни одна инспекция не может работать, не используя программные продукты, обеспечивающие поддержку работы инспекции, создавая сервис для пользователя при организации его рабочего места. Традиционные формы работы с налогоплательщиками устарели и не удовлетворяют современным требованиям.Модернизация налоговых органов предусматривает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенным к налогоплательщикам, при условии полной автоматизации всех рабочих процессов.На сегодняшний день необходимо влиять на менталитет налогоплательщиков в применении современных форм сдачи отчетности, повышать их налоговую грамотность, улучшать информационное обслуживание плательщиков, внедрять новые технологии работы с ними.Становление налоговых органов как сервисной компании невозможно без использования передовых информационных технологий, поэтому основным направлением процесса модернизации налоговых органов является их информатизация, под которой следует понимать организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей налоговых органов в получении необходимых им сведений на базе информационных систем и сетей.При этом на первый план выходят не традиционные количественные параметры информатизации, такие как число компьютеров, серверов, а направления создания перспективных технологий поддержки ключевых рабочих процессов налогового администрирования на основе информационного сервиса, обеспечивающего принципиально новый стиль организации труда налогового инспектора.Реалии сегодняшнего дня требуют совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования. Кроме того, эксперты высказываются о необходимости оптимизации численности территориальных налоговых органов и центрального аппарата. В то же время для сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы налоговиков нужно развивать автоматизированные процессы администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками.Основными целями проекта модернизации налоговых органов на современном этапе являются [12]:- Оптимизация и снижение трудоемкости и ресурсоемкости выполнения бизнес-процессов (нагрузки на рядовых сотрудников инспекций) за счет повышения уровня автоматизации деловых процессов и создания подразделений по отдельным процедурам обработки и подготовки информации.- Повышение открытости налоговых органов, уровня и качества доступности налоговых услуг, оказываемых налогоплательщикам - фактически перевод в электронный вид максимального количества процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также модернизации системы информационного обслуживания, которая включает развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контакт-центра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по информационному обслуживанию налогоплательщиков.- Комплексное использование накопленной на сегодня ФНС России информации. Объем уже накопленной в налоговой службе информации составляет порядка 200 терабайт и будет только расти. Поэтому необходимы механизмы интеграции и анализа этой информации в первую очередь для выявления зависимостей, важных для налогового администрирования и проведения контрольной работы.- Повышение уровня внутреннего контроля деятельности налоговых органов - соблюдение регламентных процедур и сроков, которые установлены законодательством. Должен быть обеспечен постоянный мониторинг индикативных показателей, которые характеризуют эффективность деятельности ФНС России .Основываясь на выше обозначенных целях, ФНС России необходимо осуществлять модернизацию налоговых органов, включающую пять основных составляющих [13]: - Во-первых, максимальное разделение информационной системы на два блока функций: автоматической обработки информации (налоговый автомат) и интерактивной работы пользователей.Во-вторых, создание централизованной системы ведения ЕГРН и ЕГРЮЛ, включая единую базу данных сведений о налогоплательщиках. На базе этой системы должен быть построен сервис автоматической выдачи сведений из указанных реестров по запросам государственных органов и органов местного самоуправления в электронном виде.В-третьих, глобальная перестройка сервиса "Личный кабинет", который должен стать местом доступа налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц) к информации, содержащейся в интернет-ресурсах ФНС России, а также к сервисам по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов бесконтактным способом.В-четвертых, формирование единой системы мониторинга и управления деятельностью налоговой службы, включая контроль соблюдения процедур и сроков, формирование сигнальной информации об организационно-технологическом состоянии налогового органа, блок поддержки принятия управленческих решений.В-пятых, модернизация инфраструктуры ФНС России. Необходимо ослабить строго функциональную систему управления, что потребует более широкой инициативы персонала. Основными принципами управления необходимо сделать коллективное и децентрализованное принятие оперативных решений, основанных на взаимном обмене проблемно ориентированной информацией через базы данных общего пользования.Примеры эффективной работы с налогоплательщиками рассмотрим ниже.Пример 1. Налоговыми инспекторами ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми в 2013 году проведена выездная налоговая проверка ООО «Абсида» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 года. При этом выявлен и доказан факт применения схемы уклонения от налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость. По сделкам с контрагентом ООО «МеталлКомплект-Пермь», не осуществляющим хозяйственной деятельности и имеющим номинального руководителя реально завышены затрат и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. По результатам проверки ООО «Абсида» дополнительно начислено к уплате в бюджет 3 млн. 828 тыс. рублей, в том числе налогов – 2 млн.782 тыс. рублей, пени – 808 тыс. рублей и штрафных санкций – 238 тыс. рублей.ООО «Абсида», не согласившись с выводами инспекции, представила в УФНС России по Пермскому краю апелляционную жалобу. Решением УФНС России по Пермскому краю аргументы Общества признаны не обоснованными, а его жалоба оставлена без удовлетворения. С пояснениями Управления налогоплательщик согласился, с результатами проверки согласился. Доначисленная сумма поступила в бюджет в полном объеме.Пример 2. Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области в отношении налогоплательщика ООО «Свет» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой установлена неуплата налога на прибыль, соответствующих сумм штрафа и пени в размере 25 579 644 рублей.Налогоплательщик не согласился с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области, по результатам рассмотрения которой было отказано в удовлетворении заявленных требований.При обжаловании в Арбитражных судах предметом рассмотрения явились обстоятельства, связанные с оценкой способа распределения денежных средств – дохода, полученного организацией при реализации товара, явившегося финансовым результатом деятельности общества и основой для выплаты дивидендов его учредителям.Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа позиция налогового органа признана правомерной и обоснованной. В удовлетворении требования налогоплательщика отказано, поскольку указанный способ распределения денежных средств (дохода от реализации) на основании договора об организации предпринимательской деятельности в интересах учредителей общества путем исключения части доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль противоречит положениям ст. 251 Налогового кодекса РФ и является незаконным.Пример 3.Гражданка Е.В. Попова обратилась в суд с иском к ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми о признании недействительным решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, которым ей был доначислен НДС в сумме 3 420 000 рублей, как налоговому агенту в соответствии с ч. 3 ст. 161 НК РФ. В иске Заявитель просила решение отменить, указывая на то, что приобретенный по договору купли-продажи объекта муниципальной собственности от 06.03.2009 у Департамента имущественных отношений администрации г. Перми комплекс строений Дачи в предпринимательской деятельности не использовался, а так же на тот факт, что на момент государственной регистрации права на недвижимое имущество истица не обладала статусом индивидуального предпринимателя. Суд первой инстанции пришел к следующим выводам. Реализация муниципального имущества признана в соответствии с действующим законодательством операцией облагаемой НДС. В соответствии с ч. 3 ст. 161 НК РФ предусмотрен порядок уплаты НДС в бюджет налоговыми агентами при реализации (передаче) публичного имущества.Кроме этого нормами вышепоименованной статьи установлено, что в случае реализации (передачи) публичного имущества налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) данного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Таким образом, истице как налоговому агенту, следовало самостоятельно исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет.Довод истицы о том, что вышеуказанная сделка носила разовый характер, расчеты производились с лицевого счета, не используемого в предпринимательской деятельности, а так же разрушенное состояние объекта недвижимости объективно не позволяло использовать его в предпринимательской деятельности, не приняты судом во внимание, поскольку определяющим является факт наличия статуса индивидуального предпринимателя и характеристика имущества, которое по своему назначению может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности.Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях не обособленно от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, определение от 15.05.2001 № 88-О). Суд так же не согласился с позицией относительно того, что обязанность по определению налоговой базы у истицы не возникла, по причине отсутствия статуса индивидуального предпринимателя (Е.В. Попова  снята с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя 13.04.2009) на момент государственной регистрации права на недвижимое имущество 21.04.2009 года. Момент определения налоговой базы определен в статье 167 НК РФ, согласно которой моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Суд указал под датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю. В случае, если товар не отгружается и не транспортируется но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п.