Основные различия в принципах учета по МСФО и GAAP

В первой (теоретической) части работы рассмотрены основные различия в принципах учета по МСФО и GAAP.

Задание практической части заключается в следующем:
"На основании приведенных данных:
cоставить основные формы финансовой отчетности за отчетный период (с 1 по 31 декабря 200хг.): бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале. )".
Исходные данные. Оптовое торговое предприятие Норманна Шмитда начало свою деятельность 1.12.200хг. Все хозяйственные операции, имевшие место в этом месяце, были оформлены соответствующими первичными документами и на основании них были сделаны записи в Главном регистрационном журнале (ГРЖ).
...

I. Теоретическая часть. 1
Введение 1
1. Программа конвергенции МСФО и US GAAP 2
2. Структура нормативных документов МСФО и GAAP 4
3. Представление финансовой отчетности 5
4. Изменения в учетной политике 6
5. Учет и отражение в отчетности запасов 7
6. Учет основных средств 8
7. Нематериальные активы 9
8. Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании 9
Заключение 10
II. Практическая часть 11
Список использованной литературы 25

Как правило, когда организация решает вопрос о переходе на международную отчётность, она рассматривает одну из двух систем Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) или GAAP US – Общепринятые принципы бухгалтерского учёта. Несмотря на стремление к сближению этих систем. Пока ещё есть существенные различия между ними.
Большинство специалистов, которые занимаются сравнением международных стандартов финансовой отчётности и стандартов ГААП США отмечают, что по сравнению со стандартами МСФО стандарты GAAP больше ориентированы на практическое применение в различных учётных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учёта. Оставляют меньше возможностей для интерпретаций. Стоит, тем не менее, отметить, что принципы составления финансовы х отчетностей по МСФО и GAAP во многом совпадают, поэтому при необходимости одна форма отчётности может при определённых условиях трансформироваться в другую.
При принятии решения в пользу той или иной системы учёта компании необходимо проанализировать два ключевых фактора. Во-первых, нужно определить цель составления отчётности по отличным от российских стандартам бухгалтерского учёта. Во-вторых, оценить различия между GAAP и МСФО применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему, которая позволит сформировать наиболее достоверную информацию.
Цель данной работы – выявить основные отличия в принципах составления отчетности по МСФО и GAAP (международной и американской).

Система МСФО требует пересматривать бухгалтерские оценки, поэтому необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. Система GAAP изменения учетной политики и соответственно весь результат от изменений отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.Учет и отражение в отчетности запасовСогласно стандартам GAAP метод LIFO разрешён и для составления финансовой отчётности, и для целей списания материалов на себестоимость готовой продукции, однако согласно МСФО данный метод недопустим. Для отражения таких операций в системе МСФО существует преимущество в виде наличия двух вариантов отражения их в учёте – основной подход и допустимый альтернативный. Преимущество двух подходов в повышении приемлемости стандарта. Тем не менее, постепенно совет по МСФО отказывается от альтернативного подхода, т.к. существует недостаток, заключающийся в меньшей сопоставимости финансовой отчётности. Впоследствии, в ходе усовершенствования стандартов, допустимые альтернативные подходы были полностью исключены. Следующее исключение касается исключения из общего правила оценки запасов. И по стандартам GAAP, и по стандартам МСФО запасы оценивают по наименьшей из двух величин – чистой цене продаж или себестоимости. Но если в первом случае правило относится ко всем запасам без исключения, то во втором - запасы производителей лесной и сельскохозяйственной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров можно оценивать только по чистой цене продаж.Учет основных средствВ учёте основных средств согласно МСФО и GAAP также имеются отличия, их два: первое – связанное с оценкой основных средств, второе - включение в их стоимость процентов по займам на их приобретение.МСФО предполагает оценивание основных средств по себестоимости или переоценивать; GAAP – оценивание только по исторической себестоимости, который аналогичен учету по себестоимости по МСФО: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. В случае, если компания переоценивает основные средства, то оно раз в 3-5 лет прибегает к помощи независимых оценщиков, чтобы определить справедливую стоимость. В соответствии с Международными стандартами к затратам по заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов. Компания может либо капитализировать затраты по заёмным средствам, либо отнести их на расходы текущих периодов. Стандарты же американские относят к затратам по заёмным средствам только проценты по кредитам, которые будут капитализированы. Нематериальные активыВ МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:- актив в планах продать или использовать;- окончание работ технически возможно; - от использования актива можно получить экономические выгоды;- расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.Согласно GAAP аналогичные затраты признаются как расходы текущего периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.В ГААП США дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости в большинстве случаев запрещена, в МСФО – разрешена.Учет инвестиций в зависимые и дочерние компанииВ обеих системах разница в отчетных датах зависимой компании и инвестора не может превышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности компании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности инвестора11. В соответствии с GAAP корректировки отчетности не требуется, но необходимо раскрытие подобных событий в примечаниях к отчетности.Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна корректироваться с учетом используемой инвестором учетной политики в отношении всех существенных операций. Согласно ГААП США учетная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.В отношении отчетных дат, учетной политики и представления в отдельной отчетности материнской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвестором. Кроме того, в МСФО и GAAP различны критерии для консолидации. В МСФО критерий один - контроль над компанией вне зависимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании, в GAAP - материнская компания должна включать в свою отчетность активы и обязательства дочерней компании в том случае, если она владеет большинством голосов. ЗаключениеНе смотря на то, что в 2000 году была принята ступенчатая программа по сближению двух разных систем МСФО и GAAP, существующие различия между ними, рассмотренные в работе, пока препятствуют уравниванию принципов построения отчётностей по ним. Компания вправе сама решить, какой системой она воспользуется. Если в её перспективах привлечь иностранных инвесторов, или размещаться на фондовых биржах США, или же это какая-либо строительная или нефтедобывающая крупная компания, то более рациональной для компании будет составление отчётности и ведение учёта по стандартам GAAP. В остальных случаях логичнее будет использовать Международные стандарты финансовой отчетности. Многие компании в России параллельно составляют обе отчётности, но проще составлять отчётность по МСФО, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с GAAP, чем наоборот.Международные стандарты финансовой отчетности предусматривает больший выбор возможностей альтернатив для отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к применению в системе GAAP.Подытожив вышесказанное, можно сделать вывод о том, что стандарты МСФО проще для составления, ближе к РСБУ, чем к GAAP. Их можно шире толковать, избегая сложных областей, однако их меньшая детализация может создать неясность в некоторых моментах составления отчётности.В России некоторые компании из-за специфики деятельности просто вынуждены составлять отчётность и вести учёт по стандартам GAAP, потому как ряд вопросов их деятельности в МСФО просто не учтены.II. Практическая частьI. На основании приведенных данных: cоставить основные формы финансовой отчетности за отчетный период (с 1 по 31 декабря 200хг.): бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале. II. Исходные данные. Оптовое торговое предприятие Норманна Шмитда начало свою деятельность 1.12.200хг. Все хозяйственные операции, имевшие место в этом месяце, были оформлены соответствующими первичными документами и на основании них были сделаны записи в Главном регистрационном журнале (ГРЖ). Главный регистрационный журнал оптового торгового предприятия Норманна Шмидта Дата (месяц, число) Название корреспондирующихся счетов и краткое описание операции Коды счетов Сумма по Д К 1 2 3 4 5 Страница 1 12/01/0х Денежные средства в банке Капитал Норманна Шмидта Первоначальное помещение капитала собственником в предприятие 101 301 6000   6000 12/02/0х Мебель и торговое оборудование Денежные средства в банке Счета к оплате (поставщик – фирма «Фултон Фенич») Приобретение мебели и торгового оборудования 171 101 201 600   400 200 12/03/0х Торговые товарные запасы (плащи) Денежные средства в банке Приобретены у фирмы «Пучинелли» товары по закупочным ценам 130 101 2000   2000 12/04/0х Торговые товарные запасы (костюмы) Денежные средства в банке Счета к оплате Поставщик – фирма «Бенеттон» Приобретены товары по закупочным ценам 130 101 202 1000   700 300 12/04/0х Страховые услуги по предоплате Денежные средства в банке Приобретены страховые услуги по предоплате сроком на 12 месяцев 161 101 108     108 12/04/0х Арендные услуги полученные Денежные средства в банке Произведена предоплата за аренду складских помещений (срок аренды – 6 месяцев) 151 101 600   600 12/05/0х Счета к получению за реализованные товары (покупатель – торговое предприятие Чака Осборна) Реализация товаров (доходы) Реализованы товары по продажным ценам 111     401 1200       1200 12/07/0х Счета к получению за реализованные товары (Покупатель – магазин Петера Штайна) Реализация товаров (доходы) Реализованы товары в кредит по продажным ценам 112     401 1050       1050 Страница 2 12/10/0х Счета к получению за реализованные товары (покупатель – фирма Диего Маццола) Реализация товаров (доходы) Реализованы товары в кредит 113     401 850       850 12/11/0х Денежные средства в банке Векселя к оплате Получен кредит в банке «Голден Стар». Оформлен вексель 101 211 1000   1000 12/16/0х Денежные средства в банке Счета к получению за реализованные товары (Дебитор – фирма Диего Маццола) Частично оплачена дебиторская задолженность 101 113 450   450 12/19/0х Канцелярские принадлежности Денежные средства в банке Приобретены канцелярские принадлежности 141 101 40   40 12/23/0х Счета к оплате Денежные средства в банке Частично оплачена задолженность фирме «Бенеттон» 202 101 200   200 12/30/0х Затраты по оплате труда Счета к оплате Начислена з/пл за декабрь 507 221 202   202 12/31/0х Счета к оплате Денежные средства в банке Выплачена з/пл за декабрь 221 101 202   202 Дополнительная информация: Закупочная стоимость товаров, реализованных в декабре, составляет 2300 $. В декабре были израсходованы канцелярские принадлежности на сумму 10 $. По мебели и торговому оборудованию была начислена амортизация в сумме 10 $. III. Методические указания 1. Для определения остатка по каждому счету ГРЖ (с.1 и 2) открыть и составить сводный журнал синтетического учета по следующей форме: Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Денежные средства в банке» Шифр счета: 101Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/01/0x    Первоначальное помещение капитала собственником в предприятие301ГРЖ С. 1  6000    6000    12/02/0x  Приобретение мебели и торгового оборудования171ГРЖ С. 1400560012/03/0x  Приобретены у фирмы «Пучинелли» товары по закупочным ценам130ГРЖ С. 12000360012/04/0x  Приобретены товары по закупочным ценам130ГРЖ С. 1700290012/04/0x  Приобретены страховые услуги по предоплате сроком до 12мес161ГРЖ С. 1108279212/04/0x  Произведена предоплата за аренду складских помещений (сроком до 6 мес)151ГРЖ С. 1600219212/11/0x  Получен кредит в банке «Голден Cтар»211ГРЖ С. 21000319212/16/0x  Частично оплачена дебиторская задолженность113ГРЖ С. 2450364212/19/0x  Приобретены канцелярские принадлежности141ГРЖ С. 240360212/23/0x  Частично оплачена задолженность фирме «Бенеттон» 202ГРЖ С. 2200340212/31/0x  Выплачена з/пл за декабрь221ГРЖ С. 22023200 Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Счета к оплате» Шифр счета: 202Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/04/0x    Приобретены товары по закупочным ценам  130  ГРЖ С. 1     300   300  12/23/0x  Частично оплачена задолженность фирме «Бенеттон»101ГРЖ С. 2200100 Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Страховые услуги по предоплате» Шифр счета: 161Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/04/0x    Приобретены страховые услуги по предоплате сроком до 12мес  101  ГРЖ С. 1  108    108    Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Счета к получению за реализованные товары» (покупатель фирма «Диего Мацолла») Шифр счета: 113Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/10/0x    Реализованы товары в кредит   401 ГРЖ С. 2  850    850    12/16/0x  Частично оплачена дебиторская задолженность101ГРЖ С. 2450400 Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Канцелярские принадлежности» Шифр счета: 141Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/19/0x    Приобретены канцелярские принадлежности  101   ГРЖ С. 2 40    40      Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Затраты по оплате труда» Шифр счета: 507Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/30/0x    Начислена з/пл за декабрь 221   ГРЖ С. 2  202     202     Сводный журнал синтетического учета Название бухгалтерского счета «Счета к оплате» Шифр счета: 221Дата Содержание операции Корр.счет Источник информации Сумма по Остаток Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 12/30/0x    Начислена з/пл за декабрь  507  ГРЖ С. 2    202      20212/31/0x  Выплачена з/пл за декабрь 101ГРЖ С. 22020На основе составленных сводных журналов синтетического учета сформировать предварительный пробный баланс.